El impuesto comercial estatal es un complejo de impuestos directos asalariados y no salariales del Imperio Ruso sobre actividades comerciales e industriales, introducido en 1898 .
La tributación de las actividades comerciales e industriales en Rusia tiene una larga historia. A partir del siglo XVII, se introdujeron varias tarifas no sistemáticas de varios tipos de artesanías. En 1775, Catalina II , habiendo abolido todas estas tasas, estableció tasas gremiales de la clase de los comerciantes , en la cantidad del 1% del capital declarado. Desde 1812, el derecho a comerciar también se otorgó a los campesinos, previo pago ("selección") de certificados especiales, divididos en 4 categorías. En 1824, por iniciativa de E. F. Kankrin , se emitió un "Decreto adicional sobre la organización de gremios y sobre el comercio de otros estados". Al mismo tiempo, las tarifas del gremio pasaron de tarifas porcentuales a tarifas fijas, y la selección de certificados se permitió a la gente del pueblo y a los empleados.
Al comienzo de la era de Alejandro II , el procedimiento tributario cambió significativamente, en 1863 se publicó el "Reglamento sobre derechos para el derecho al comercio y otros oficios", que se volvió a publicar en 1865 en una forma muy modificada. No solo el comercio, sino también las empresas industriales estaban sujetas a impuestos. La idea principal del Reglamento fue la división de todas las instituciones en categorías (según una variedad de características) y la asignación de un salario fiscal fijo a cada categoría.
El bajo nivel de tributación llevó al gobierno a la idea de aumentar la carga tributaria. En 1885, se introdujo una tarifa adicional del 3 por ciento para las sociedades en las parcelas, así como una tarifa adicional de diseño para establecimientos industriales y comerciales de gremios. En 1889, se extendió una tarifa de diseño adicional a las empresas no gremiales. En 1892, el recargo sobre las sociedades anónimas se elevó del 3% al 5% y el impuesto de distribución sobre las empresas gremiales se incrementó en un 25%. [una]
El sistema tributario existente era incoherente y asistemático, y la severidad de los impuestos era poco consistente con las capacidades de los contribuyentes. El Ministerio de Finanzas (Ministro S. Yu. Witte ) decidió desarrollar un nuevo sistema tributario para las actividades comerciales e industriales; el proyecto de un nuevo Reglamento sobre el impuesto estatal al comercio fue discutido por el Consejo de Estado y aprobado por el Máximo el 8 de junio de 1898 [2] . El reglamento entró en vigor en 1899.
Cualquier tipo de comercio (incluidos el crédito y los seguros) y las empresas industriales, las actividades comerciales personales (en términos modernos, la actividad empresarial individual) estaban sujetas a impuestos. La legislación rusa no estaba familiarizada con el concepto de servicios, pero las empresas de servicios estaban implícitas como parte de las empresas comerciales.
Se proporcionó una lista importante de actividades no sujetas a impuestos.
Ciertos tipos de actividades pesqueras personales también estaban sujetos a impuestos. Tributan: directores y miembros de los directorios de sociedades anónimas, agentes de aduana, agentes de bolsa y notarios, escribanos y vendedores.
Las actividades agrícolas de los campesinos no estaban incluidas en la composición de las actividades comerciales e industriales por la legislación rusa y no fueron consideradas por defecto por este Reglamento.
El impuesto comercial estatal tenía una estructura compleja. Consistía en dos impuestos: principal y adicional.
El impuesto principal era un impuesto sobre los salarios (es decir, se determinaba por adelantado un monto fijo de impuesto para cada contribuyente) y se recaudaba mediante el pago ("muestra") de certificados de comercio por establecimientos comerciales e industriales. El impuesto principal también incluía la recaudación de actividades pesqueras personales.
Un impuesto adicional , a su vez, constaba de varios impuestos: un impuesto sobre el capital para las empresas obligadas a informar públicamente; una tasa porcentual sobre los beneficios de las empresas sujetas a información pública; una tarifa de prorrateo de empresas que no están obligadas a informar públicamente (una tarifa de prorrateo es un impuesto sobre el salario para el cual se determinó un monto fijo total para todo el estado, que luego se dividió entre los contribuyentes en proporción a sus ganancias previstas); una tarifa porcentual adicional sobre las ganancias de las empresas que no están obligadas a informar públicamente.
De manera voluntaria, era posible obtener un certificado gremial mediante el pago de una tasa especial, que también formaba parte del impuesto. El impuesto iba acompañado de tasas especiales de comercio e industria.
Se seleccionaron certificados de pesca para cada establecimiento comercial e industrial individual (entendido como un complejo separado de locales o edificios), para cada pesquería individual y para cada embarcación individual. Cada contrato individual y entrega también requería una muestra del certificado, lo que no se aplicaba a los contratos de establecimientos comerciales e industriales que ya tenían un certificado.
Todas las empresas se dividieron en categorías (hasta 8 categorías), y las áreas en las que estaban ubicadas se dividieron en clases (capitales + 4 clases de localidades). Para cada categoría de empresas en cada clase de localidades, la ley estableció una tasa impositiva especial.
Empresas comerciales por categoríaLas empresas comerciales se dividieron en 4 categorías.
El salario fiscal es de 500 rublos + 30 rublos para instalaciones de almacenamiento adicionales, iguales en todas las áreas.
El salario fiscal es de 150 rublos en las capitales, de 125 a 50 rublos en las áreas de las clases I-IV, 25-10 rublos para instalaciones de almacenamiento adicionales.
El salario fiscal es de 30 rublos en las capitales, de 25 a 10 rublos en las áreas de las clases I-IV, 6-2 rublos para instalaciones de almacenamiento adicionales.
El salario del impuesto es de 12 rublos en las capitales, de 10 a 4 rublos en las áreas de las clases I-IV.
El salario del impuesto es de 20 rublos para una subasta de entrega, 6 rublos para una subasta de entrega.
Empresas industriales por categoríaLas empresas industriales se dividieron en 8 categorías.
El salario del impuesto es de 1500 rublos, igual en todas las localidades.
Salario fiscal de 1000 rublos, igual en todas las localidades.
El salario del impuesto es de 500 rublos, igual en todas las localidades.
El salario fiscal es de 150 rublos, igual en todas las localidades.
El salario del impuesto es de 50 rublos, igual en todas las localidades.
El salario del impuesto es de 30 rublos en las capitales, de 25 a 10 rublos en las localidades de las clases I-IV.
El salario fiscal es de 15 rublos en las capitales, de 12 a 5 rublos en las áreas de las clases I-IV.
El salario del impuesto es de 6 rublos en las capitales, de 5 a 2 rublos en las localidades de las clases I-IV.
De las rentas de los directores y miembros de los directorios de las empresas obligadas a informar públicamente, desde 1908 se recaudaba una tasa porcentual en escala progresiva. Para ingresos de hasta 1,000 rublos por año, se pagó el 1% de los ingresos, luego aumentaron las tasas (por ejemplo, para ingresos de 5,000 a 10,000 rublos, la tarifa fue del 5%), y para ingresos superiores a 20,000 rublos, la tarifa alcanzó un valor máximo del 7%.
Agentes de aduanas (transitarios), corredores de bolsa y notarios de bolsa pagados de 150 a 75 rublos al año.
Inspectores y agentes de compañías de seguros y todo tipo de intermediarios comerciales pagados de 35 a 10 rublos al año.
Los empleados pagaban de 35 a 2 rublos al año, según la categoría del establecimiento comercial y la clase de la localidad.
Los vendedores ambulantes pagaban 50 rublos al año.
Sociedades anónimas y sociedades, acciones y otras sociedades en áreas, todo tipo de instituciones de crédito eran empresas obligadas a la información pública. Pagaron un impuesto al capital equivalente al 0,15% de su capital declarado.
Los pagos por muestreo de certificados se dedujeron del monto del impuesto. Así, el impuesto representó un pago adicional a los montos pagados por certificados, hasta el nivel del 0,15% del capital. Si se pagó más por el certificado, no se pagó ningún impuesto.
Las empresas obligadas a informar públicamente pagaban una tarifa porcentual sobre las ganancias en una escala progresiva. El tamaño del impuesto dependía del porcentaje de ganancia sobre los activos fijos.
La ganancia hasta el 3% no estaba gravada, la tasa impositiva mínima era del 3% de la ganancia y luego aumentaba, con una ganancia del 9-10% del capital fijo, llegando al 6% de la ganancia.
La ganancia superior al 10% sobre el capital fijo se gravaba a una tasa del 6% de la ganancia + 5% del monto de la ganancia superior al 10% sobre el capital fijo.
La definición de utilidad neta a efectos fiscales en general coincidía con la moderna. Se supuso que la depreciación de los edificios de capital y los barcos era del 5% anual, todos los demás edificios y equipos, del 10% anual. Todos los gastos para la formación de capital de pensión, beneficios para los trabajadores, establecimiento de instituciones médicas y educativas, caridad se dedujeron del monto de la ganancia en su totalidad y sin restricciones.
Las empresas que no estaban obligadas a informar públicamente no podían pagar una tasa porcentual sobre los beneficios, ya que sus cuentas no se presentaban a las instituciones del Ministerio de Hacienda ni eran aprobadas por ellas. Para estas empresas, se introdujo una tarifa de diseño adicional.
El monto fijo total de la tasa de diseño para el Imperio fue establecido por ley (cada tres años), después de lo cual se distribuyó en varias etapas (por provincias - por distritos fiscales - por empresas) entre todos los contribuyentes, en proporción a la imputada valor de su beneficio neto.
Los contribuyentes determinaron de forma independiente el monto previsto de la ganancia neta, lo informaron a las autoridades fiscales, que podrían estar de acuerdo con el pronóstico del contribuyente o establecer una cantidad diferente de ganancia imputada para él, guiados por sus propios datos.
En las regiones de Amur, Trans-Baikal, Primorskaya, Yakutsk, Akmola, Semipalatinsk, Turgan, Ural, Trans-Caspian, Samarkand, Semirechensk, Syr-Darya, Fergana, Daguestán, Kars, no se estableció una tarifa adicional, pero fue recaudado en la cantidad de 25% del costo de los certificados seleccionados.
La tarifa adicional no fue pagada por empresas comerciales de 3-4 categorías y empresas industriales de 7-8 categorías, así como empresas cuya ganancia anual no superó los 300 rublos en las capitales, 250-100 rublos en otras áreas.
Las empresas que no están obligadas a informar públicamente, si lo desean, pueden llevar cuentas en la misma forma que las empresas obligadas a informar públicamente y presentarlas para su aprobación a las autoridades fiscales. En este caso, tributaban con las mismas reglas que las empresas obligadas a informar públicamente.
Si el monto de la ganancia imputada para las empresas no obligadas a informar públicamente resultó ser superior a 20 veces el costo de los certificados seleccionados, entonces se pagó el 5% de la tarifa porcentual adicional de la ganancia del monto de este exceso.
Las empresas que no están sujetas a una tarifa de diseño adicional tampoco pagaron esta tarifa.
La emisión de certificados gremiales (certificados para el título de comerciante de los gremios primero y segundo ) se llevó a cabo de forma voluntaria. El título de comerciante del primer y segundo gremio no otorgaba ningún derecho comercial. Fue importante solo para los judíos, porque después de una estadía ininterrumpida de cinco años en el primer gremio en el Pale of Settlement , los comerciantes judíos recibieron el derecho a residir en todas partes del Imperio [4] . Por ello, la mayoría de los comerciantes del primer gremio a principios del siglo XX eran judíos.
El certificado de comerciante del primer gremio se emitió a aquellos que eligieron un certificado para una empresa comercial de la primera categoría o una empresa industrial de las tres primeras categorías, la tarifa del certificado fue de 75 rublos.
El certificado del comerciante de la segunda se emitió a aquellos que eligieron un certificado para una empresa comercial de la segunda categoría o una empresa industrial de la cuarta o quinta categoría, la tarifa del certificado fue de 30 rublos. [5]
En algunas áreas hubo tarifas adicionales insignificantes que aportaron cantidades muy pequeñas a la tesorería. En las provincias de Astrakhan, Arkhangelsk, Orenburg, Siberia y el Reino de Polonia, se recaudó un 10-20% adicional del costo de los certificados seleccionados; en el Reino de Polonia - 0,3-0,5% del costo de los edificios industriales en las zonas rurales.
El Ministerio de Hacienda era responsable de recaudar el impuesto (y dentro del ministerio, el Departamento de Salarios). Bajo el Departamento, se formó una Presencia Especial para el Impuesto al Comercio (de 6 funcionarios del Ministerio de Finanzas, 6 representantes de otros ministerios, representantes del zemstvo provincial y las administraciones de la ciudad de San Petersburgo, 8 representantes de los Comités de Cambio y Administraciones Mercantiles) . Sobre el terreno, el impuesto fue recaudado por las Cámaras del Tesoro (instituciones locales del Ministerio de Hacienda), los casos fiscales fueron considerados por la Presencia General de la Cámara con participación adicional como miembros: representantes de las Administraciones Locales de Impuestos Especiales y Minería, representantes de el gobierno provincial de zemstvo y el gobierno de la ciudad, seis representantes de los contribuyentes, de los cuales 4 fueron elegidos sociedad mercantil, uno cada uno: consejos provinciales y municipales de zemstvo. Para conocer de las denuncias sobre la Presencia General de las Salas de Hacienda, se creó la Presencia Provincial (o Regional ) Comercio Fiscal , integrada por el gobernador, el gerente de la Cámara de Hacienda, el encargado de impuestos especiales, el fiscal del Juzgado de Distrito, el el presidente del Consejo Provincial de Zemstvo, el alcalde y dos representantes de los contribuyentes elegidos por los consejos provinciales y municipales de zemstvo. El nivel inferior de este complejo sistema era el de Presence Trade Tax Layouts , creado para cada zona imponible. La presencia incluía un inspector de impuestos, un representante del departamento de impuestos especiales, el departamento de minería (si había uno) y 6 miembros de los contribuyentes elegidos por los gobiernos municipales y municipales, sociedades mercantiles y bursátiles.
Para la toma de muestras de certificados de pesca, los contribuyentes presentaron solicitudes y pagaron el impuesto antes del 1 de enero del año por el cual se pagó el impuesto.
Las empresas obligadas a informar públicamente pagarán un porcentaje sobre las utilidades posteriores al término del período impositivo, dentro de los dos meses siguientes a la fecha límite para la aprobación del informe anual establecida por sus estatutos.
La colección de diseño fue un procedimiento de múltiples enlaces. Por un lado, el monto total de la recaudación se descomponía en provincias y regiones, y luego en parcelas gravables en proporción a las utilidades según años anteriores; al mismo tiempo, antes del 1 de abril, los contribuyentes presentaron información sobre la expectativa de utilidad, la cual fue verificada. Finalmente, dentro de los límites de la zona gravable, la Presencia Contable establecía el monto del impuesto a los contribuyentes en proporción a los ingresos imputados, y se les enviaba hojas de salario (avisos tributarios). La fecha límite para el pago del impuesto fue el 1 de octubre del año por el cual se pagó el impuesto.
Las inspecciones de los establecimientos comerciales e industriales fueron realizadas por inspectores fiscales (rango del Ministerio de Hacienda) con la participación de diputados de comercio elegidos por las dumas municipales locales. Sólo se realizaba una auditoría fiscal completa de los documentos de la empresa en caso de negativa a presentar documentos o en caso de sospechas motivadas de su falta de fiabilidad, y requería la aprobación especial del Ministro de Finanzas.
En caso de mora, se cobraba una multa del 1% mensual. Las multas y los atrasos recaudados ascendieron a no más del 2% del monto del impuesto.
Desde la introducción del impuesto, sus tasas han ido creciendo año tras año, superando siempre la previsión. Según la lista estatal de ingresos y gastos de 1899 (el primer año de recaudación de impuestos), se recibieron 61 072 mil rublos, 7 011 mil rublos más que lo previsto [6] . En 1906 - 82 452 mil rublos [7] , en 1909 - 104 201 mil rublos [8] , en 1913 - 132 307 mil rublos, según el presupuesto para 1914 , se suponía que recaudaría 145 828 mil rublos [9] .
La carga principal del impuesto recaía sobre las empresas comerciales, las empresas industriales pagaban alrededor del 25% del monto de la recaudación de impuestos [10] .