La doble imposición es la imposición simultánea de los mismos impuestos sobre la renta en diferentes países . La doble imposición se produce por el hecho de que un no residente fiscal ( una persona física y jurídica que no reside permanentemente en el país del que es ciudadano o sujeto) debe pagar impuestos sobre las ganancias globales al mismo tiempo tanto en el lugar de su ubicación real y en el lugar de su ciudadanía. Para evitar este tipo de conflictos, los países firman convenios para evitar la doble imposición.
Existe la doble imposición económica internacional (dos entidades distintas tributan por los mismos ingresos ) y la doble imposición legal internacional (los mismos ingresos de una misma entidad tributan en más de un estado).
A la hora de diseñar un sistema tributario, cada estado tiene dos enfoques fundamentales: o gravar todos los ingresos mundiales de sus residentes (principio de residencia), o gravar los impuestos en el lugar de las operaciones económicas (principio de territorialidad).
Si todos los países del mundo estuvieran de acuerdo y comenzaran a utilizar uno de estos dos enfoques, basados en los mismos criterios para determinar las fuentes de ingresos y el lugar de actividad, no habría problemas. Pero dado que el nivel de desarrollo y la severidad de los impuestos difieren en diferentes países, la mayoría de los estados usan ambos principios al mismo tiempo. Esto conduce a la doble imposición internacional: la recaudación de impuestos comparables en dos estados del mismo contribuyente con respecto al mismo objeto durante el mismo período, que surge de un conflicto de leyes fiscales de dos o más países.
El problema se resuelve de dos maneras. El primero es un crédito a iniciativa de sus residentes de los impuestos pagados en el exterior. El segundo es el desarrollo de reglas según las cuales se dividirán las jurisdicciones entre el país donde la empresa es residente y el país donde recibe estos ingresos. .
Los tratados de doble imposición entre países en relación con los bienes inmuebles generalmente se basan en el siguiente principio: los bienes inmuebles se gravan como un activo, los ingresos de los mismos se gravan como ingresos en el país donde se encuentran. El segundo país, una parte del acuerdo (el país de residencia del propietario de la propiedad), exime a la propiedad de sus impuestos o compensa los impuestos recaudados por otro país [1] .
Los tratados de doble tributación son acuerdos intergubernamentales internacionales diseñados para evitar la tributación ilimitada de los mismos ingresos en varios estados. Los tratados, por regla general, se celebran con el fin de fomentar la cooperación económica entre diferentes países.
Al mismo tiempo, debe entenderse que dichos acuerdos se aplican a un círculo limitado de personas ( residentes de las partes contratantes) y se aplican a tipos de impuestos claramente definidos. Las empresas que operan en el sector extraterritorial o disfrutan de regímenes fiscales preferenciales no suelen estar cubiertas por tratados de doble imposición. Es posible acogerse al tratado sobre la eliminación de la doble imposición únicamente en relación con los llamados impuestos "directos": sobre las utilidades , sobre las ganancias de capital y sobre la propiedad . Las reglas para imponer impuestos "indirectos" (por ejemplo , IVA ) no están reguladas por convenios.
Por regla general, los países desarrollados firman con jurisdicciones extraterritoriales solo acuerdos sobre el intercambio de información fiscal, y no acuerdos para evitar la doble imposición, a fin de excluir la posibilidad de utilizar esquemas fiscales "grises" [2] .
Hay muchos propietarios de bienes raíces en Rusia que:
Todas estas personas, de acuerdo con las leyes de la Federación Rusa, son no residentes fiscales.
El impuesto sobre la renta personal (PIT) se aplica a todos los ingresos recibidos por no residentes fiscales de fuentes en la Federación Rusa, incluso de la venta de bienes inmuebles. El IRPF para los residentes fiscales es del 13%, mientras que para los no residentes - 30% (excepto en los casos de percepción de dividendos - 15%, por trabajar en una patente o ser especialistas altamente calificados, refugiados, marineros, etc. - 13% [ 3] ).
Las siguientes reglas no se aplican a los no residentes fiscales:
También debe tenerse en cuenta que los ingresos recibidos por un extranjero (no residente o residente) en Rusia también están sujetos a impuestos en su país de residencia, es decir, el impuesto en este caso se paga dos veces: la primera vez de acuerdo con las leyes de la Federación Rusa, la segunda vez, de acuerdo con las leyes del país de residencia del extranjero (donde, por regla general, se paga el impuesto sobre la renta mundial) .
Para no pagar impuestos dos veces, los estados celebran acuerdos internacionales entre sí para evitar la doble imposición, ya que los tratados y acuerdos internacionales tienen prioridad sobre las normas nacionales de cualquier país. La lista de países con los que se han celebrado acuerdos para evitar la doble imposición se proporciona en el sitio web oficial del Servicio de Impuestos Federales de la Federación Rusa [1] .
La regulación legal se lleva a cabo de conformidad con el artículo 232 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: "La eliminación de la doble imposición".
En marzo de 2019, el Ministerio de Hacienda desarrolló reformas al Código Tributario, que brindan nuevas oportunidades para resolver disputas en transacciones internacionales. De acuerdo con las modificaciones, si las actuaciones de las autoridades fiscales en el extranjero son contrarias a las disposiciones del convenio para evitar la doble imposición, el contribuyente tiene derecho a presentar una solicitud ante el Ministerio de Hacienda dentro de los tres años [4] .
Los residentes de Ucrania, cuando traten con contrapartes de otros países, deben ser conscientes de la posibilidad de optimizar la carga fiscal utilizando el mecanismo para evitar la doble imposición. Para implementar este mecanismo, basta con obtener un certificado de la autoridad competente, que ni siquiera necesita ser legalizado en todos los casos. La situación es similar con los ingresos de los no residentes recibidos de Ucrania.
El documento principal para que los residentes ejerzan su derecho a evitar el pago de la doble imposición es la Orden de la Administración Tributaria Estatal de Ucrania No. 173 del 12 de abril de 2002 "Sobre la confirmación del estatus de residente fiscal de Ucrania" [5] .
Los países europeos con los que existen convenios de doble imposición son: Austria, Bélgica, Bielorrusia, Bulgaria, Gran Bretaña, Grecia, Dinamarca, Estonia, Islandia, España, Italia, Chipre, Letonia, Lituania, Macedonia, Moldavia, Países Bajos, Noruega, Polonia, Portugal, República de Serbia, República de Montenegro, Federación Rusa, Rumania, Eslovaquia, Eslovenia, Turquía, Hungría, Finlandia, Francia, Alemania, Croacia, República Checa, Suiza, Suecia. Entre otros países del mundo, cabe destacar los siguientes: Azerbaiyán, Argelia, Brasil, Vietnam, Georgia, Egipto, Israel, India, Indonesia, Irán, Kazajstán, Canadá, China, República de Corea, Kuwait, Malasia, Emiratos Árabes Unidos, Sur África, Siria, Singapur, EE. UU., Turkmenistán, Japón, etc. [6]
La aplicación de un tratado internacional de Ucrania en términos de exención de impuestos o la aplicación de una tasa impositiva reducida solo se permite si un no residente proporciona a una persona (agente fiscal) un documento que confirme el estatus de residente fiscal. La base para la exención de impuestos sobre los ingresos con su fuente de origen en Ucrania es la provisión por parte de un no residente a la persona (agente fiscal) que le paga los ingresos, un certificado (o una copia notariada del mismo), que confirma que el no residente -residente es un residente del país con el que se celebra un tratado internacional de Ucrania , así como otros documentos, si así lo prevé un tratado internacional de Ucrania.