Los precios de transferencia son la actividad de fijación de precios en transacciones entre partes relacionadas. El establecimiento de precios de transferencia permite redistribuir la utilidad total de un grupo de empresas a favor de personas ubicadas en jurisdicciones con tributación más favorable . Este es el esquema más simple y común de planificación fiscal internacional agresiva , dirigido a minimizar los impuestos pagados [1] . Los precios de transferencia están sujetos al control de las autoridades fiscales del estado.
Según el profesor canadiense Anthony Atkinson , los precios de transferencia son un conjunto de mecanismos y métodos que las empresas pueden utilizar para determinar los precios de los productos (bienes, servicios) transferidos entre centros de responsabilidad [2] .
El primer país en adoptar una legislación especial que regula los precios de transferencia en detalle fue Estados Unidos (mediados de la década de 1960).
El principal documento internacional de carácter consultivo y metodológico en materia de regulación fiscal de los precios de transferencia son las Directrices de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) de 1995 “Sobre los precios de transferencia para empresas transnacionales y autoridades fiscales”.
Una de las características distintivas de las empresas transnacionales es la distribución de activos dentro de la empresa fuera de una jurisdicción, formalizada, por regla general, mediante la participación en el capital de empresas que poseen dichos activos en otras jurisdicciones. Las cadenas de propiedad de empresas forman grupos internacionales de empresas (IGC). Los miembros de un IGC celebran transacciones para la venta de bienes, la provisión de obras o servicios, la transferencia de activos intangibles, la provisión de financiamiento, etc.
Dado que los precios de transferencia están más influenciados por los objetivos internos de la CIM que por las leyes del mercado, los precios en las transacciones dentro de la CIM pueden diferir significativamente de los precios de mercado, es decir, los precios concluidos en transacciones entre partes independientes [3] .
Al mismo tiempo, la naturaleza transfronteriza de las transacciones de los miembros de MGC genera riesgos fiscales, ya que los miembros de un MGC tienen la oportunidad de acordar los términos y precios de las transacciones de tal manera que se redistribuya el efecto económico de tales transacciones. a favor de la parte de la operación con un régimen fiscal más preferencial. Las peculiaridades de las actividades de las MGC les brindan la oportunidad de reducir significativamente la carga fiscal, mientras que las entidades independientes se esfuerzan por maximizar sus ganancias y se guían, en primer lugar, por las leyes del mercado.
Por lo tanto, el uso de precios distintos de los precios de mercado puede dar lugar a la interrupción de la competencia en el mercado, derivando beneficios fiscales para las empresas multinacionales y reduciendo los ingresos fiscales en las jurisdicciones en las que operan las empresas multinacionales. Las jurisdicciones establecen reglas de precios de transferencia para controlar los precios en las transacciones dentro del MGC.
Según E. Atkinson, existen los siguientes métodos de precios de transferencia [2] :
Las recomendaciones de la OCDE sobre precios de transferencia distinguen dos grupos de métodos:
Los métodos basados en el análisis de la transacción suelen dividirse en internos y externos, según las fuentes de información utilizadas en el análisis.
La metodología de análisis de precios de transferencia incluye necesariamente un análisis de funciones, activos y riesgos. El propósito del análisis funcional es determinar las funciones, riesgos y activos más importantes involucrados por las partes de una transacción controlada, ya que la presencia de ciertas funciones, riesgos y activos puede servir como un indicador determinante de la utilidad de la parte de la transacción. . Al mismo tiempo, las funciones, riesgos y activos de las partes de la transacción están interconectados [5] . Por lo tanto, una empresa que realiza la función de producir bienes debe tener un activo adecuado (planta, fábrica) y asumir los riesgos de daño a los bienes y una disminución de su demanda en el mercado.
El análisis funcional tiene como objetivo determinar el grado y la naturaleza de la participación de las partes en la operación controlada, las fuentes de generación de ingresos de la empresa (costos incurridos) y las posibles razones de la diferencia en los indicadores de las partes analizadas de la operación controlada de la indicadores de empresas independientes.
Dado que las normas de precios de transferencia tienen por objeto evitar la erosión de la base imponible y su desplazamiento hacia jurisdicciones de baja tributación, el análisis funcional también permite determinar en cuál de las jurisdicciones están presentes las partes de una operación controlada transfronteriza (en qué región de una transacción nacional) se concentran las principales funciones, riesgos y activos y, como resultado, en qué jurisdicción (región) se generan los ingresos [6] .
El análisis funcional permite determinar con suficiente certeza la jurisdicción (región) de generación de beneficios de un grupo de empresas, ya que la transferencia de funciones, riesgos y activos clave a una jurisdicción de baja tributación suele ser difícil debido a la posible aumento de los costos y la falta de la infraestructura necesaria.
Además, una de las tareas importantes del análisis funcional es la identificación de transacciones comparables "internas", es decir, transacciones comparables realizadas por el contribuyente con personas independientes.
Rusia cuenta con una legislación de precios de transferencia desde 2012, que se rige por la Sección V.1. Código Fiscal de la Federación Rusa . Las disposiciones de esta sección son similares a las Directrices de precios de transferencia de la OCDE de 2017 [7] . Cabe señalar que Rusia no es miembro de la OCDE, pero al mismo tiempo está en el Consejo de Supervisión; por lo tanto, las normas de la OCDE no se aplican a la práctica rusa, sino que se aplican exclusivamente en aquellos momentos en los que no existe Rusia. regulación. Todas las transacciones entre partes relacionadas son controladas con el propósito de regular los precios de transferencia. En estos casos, las autoridades fiscales rusas tienen derecho a comparar los precios aplicados por los contribuyentes con los precios del mercado y cobrar impuestos adicionales en caso de desviaciones de los precios del mercado.
Las siguientes operaciones se reconocen como transacciones controladas:
En relación con las operaciones vinculadas, es necesario preparar informes de precios de transferencia, así como presentar una notificación a las autoridades fiscales.
Según el art. 105.7. El Código Fiscal de la Federación de Rusia prevé un mecanismo para que el contribuyente confirme la naturaleza de mercado de la fijación de precios entre partes relacionadas. En particular, se propone una jerarquía de 5 métodos de precios de transferencia:
Esta lista es exhaustiva, sin embargo, si los métodos anteriores no permiten determinar el nivel del precio de mercado en una transacción de carácter único, se puede utilizar un informe de una organización de tasación independiente para determinar el valor de mercado ( Artículo 105.7 de la Código Fiscal de la Federación Rusa ).
El Código Fiscal de la Federación de Rusia establece un procedimiento jerárquico para la aplicación de métodos. En general, se da prioridad al método del precio de mercado comparable, pero en las operaciones de reventa de bienes sin procesar se reconoce como prioritario el método del precio de reventa.
Es aceptable una combinación de dos o más métodos.