Las Regulaciones Contables de Ucrania (Estándares) (UP(S)BU) ( Las Regulaciones Contables de Ucrania (Estándares) (P(S)BO) ) es un acto legal aprobado por el Ministerio de Finanzas de Ucrania que define los principios y métodos de contabilidad y preparación de estados financieros en Ucrania [1] . Las normas ucranianas no contradicen las normas internacionales y, de hecho, son su caso especial, adaptadas a las peculiaridades nacionales de hacer negocios en Ucrania [2] . Estas normas tienen por objeto determinar el procedimiento para la contabilidad de las operaciones de todas las personas jurídicas registradas en Ucrania, independientemente de sus formas organizativas y jurídicas y formas de propiedad, así como las oficinas de representación de empresas extranjeras que deben llevar registros de acuerdo con las normas nacionales [ 3] . Las normas contables nacionales están en vigor en Ucrania desde el 1 de enero de 2000 [4] .
El principal documento normativo que regula el procedimiento contable en Ucrania es la Ley "Sobre Contabilidad e Información Financiera en Ucrania" No. 996-XIV, que fue adoptada el 16 de julio de 1999. De acuerdo con este acto legislativo, la transición a las nuevas normas nacionales de contabilidad y presentación de informes comenzó el 1 de enero de 2000 [4] [5] .
El desarrollo de normas contables en Ucrania lo lleva a cabo el Consejo Metodológico de Contabilidad , que es un órgano consultivo del Ministerio de Finanzas de Ucrania . El Consejo Metodológico opera sobre la base del "Reglamento del Consejo Metodológico de Contabilidad". El papel del Consejo Metodológico es:
Los estándares desarrollados son aprobados por el Ministerio de Finanzas, y los estándares relacionados con la contabilidad bancaria son aprobados por el Banco Nacional de Ucrania . De hecho, el Consejo Metodológico, de acuerdo con la Ley "Sobre Contabilidad e Información Financiera en Ucrania", realiza las funciones de un órgano ejecutivo , y el Ministerio, representado por el Departamento de Metodología Contable, es consultivo [6] .
La ley no define claramente quién debe desarrollar el P(S)BU. La misma ley establece que el Ministerio de Hacienda aprueba las normas, y el Consejo Metodológico organiza su elaboración y revisión [4] . Los expertos creen que, de hecho, no existe un organismo responsable en Ucrania que se encargue de reformar la contabilidad y su apoyo metodológico [6] .
Los principales documentos del sistema de regulación contable en Ucrania son también el plan de cuentas y las instrucciones para su aplicación . El Consejo Metodológico de Contabilidad del Ministerio de Hacienda aprobó [5] :
Desde la década de 1920 y hasta el colapso de la URSS , el sistema contable en el territorio de Ucrania se desarrolló en el marco de un único sistema contable integral para todas las repúblicas de la Unión [13] .
La historia de la contabilidad en Ucrania durante la era soviética se puede dividir en los siguientes períodos:
| Período | Características de la etapa [13] [14] [15] |
|---|---|
| 1917-1932 | El período de transición del capitalismo al socialismo, cuando se crearon nuevas formas de contabilidad que cumplirían con los requisitos de una economía socialista y una economía planificada. El período terminó con la creación de un organismo estatal especial de toda la Unión: la Administración Central de Contabilidad Económica Nacional. |
| 1932-1945 | Desarrollo de la metodología y organización de la contabilidad, encaminada a controlar la ejecución de los planes, preservar la propiedad socialista y calcular el costo de producción. |
| 1945-1965 | Mejora del sistema contable unificado: actualización de la normativa, introducción de un nuevo plan de cuentas, formularios contables, regulación del contenido de la documentación primaria. |
| 1965-1991 | Llevar a cabo reformas económicas destinadas a ampliar los poderes de las empresas, cambiar los métodos de planificación, mejorar el plan de cuentas, los métodos de costeo y crear sistemas de contabilidad automatizados. Durante este período se formó un número significativo de especialistas en el campo de la contabilidad, candidatos y doctores en ciencias económicas, que se especializan en contabilidad. |
El sistema de contabilidad en Ucrania, que funcionó de 1991 a 1996 , se formó en el marco de la URSS con todas las consecuencias resultantes de la gestión centralizada. La metodología contable fue desarrollada por el Ministerio de Finanzas de la URSS y asumió una estricta regulación de la contabilidad y el procedimiento para realizar todos los procedimientos. Toda la información que brindaba la contabilidad no estaba destinada a sus usuarios específicos, sino a los ministerios y departamentos que se dedicaban a la gestión de un sector particular de la economía y al cálculo de los pagos de impuestos [16] .
Desde el Día de la Independencia de Ucrania , el problema de la mejora fundamental de la contabilidad se ha considerado en el país en varios aspectos. El primer presidente de Ucrania, Leonid Kravchuk , en 1992 emitió un decreto "Sobre la transición de Ucrania a la práctica internacional generalmente aceptada del sistema de contabilidad y estadísticas" [17] .
Sobre la base de este decreto, el Gabinete de Ministros de Ucrania, mediante resolución No. 326 del 4 de mayo de 1993, aprobó el "Concepto para la creación de un Sistema Nacional de Estadísticas de Ucrania" y el " Programa Estatal para la Transición a Internacional". Normas de Contabilidad y Estadística" , pero este programa nunca se implementó [18] .
En 1995, la Verkhovna Rada de Ucrania consideró el proyecto de ley "Sobre la contabilidad" , pero después de una breve discusión, el proyecto de ley fue enviado para su revisión. Después de 1995, el proyecto de ley se completó y mejoró gradualmente, y solo el 16 de julio de 1999, el presidente de Ucrania , Leonid Kuchma , firmó la ley "Sobre contabilidad e informes financieros en Ucrania" [5] . La ley entonces constaba de 5 secciones y 15 artículos, formularon los principios básicos de la contabilidad en Ucrania [18] . El día de la adopción de este acto legislativo se convirtió en un feriado profesional oficial en Ucrania: el Día del Contador .
El 31 de marzo de 1999, por orden del Ministro de Finanzas de Ucrania, se introdujeron las primeras 5 normas contables:
Posteriormente, se adoptaron gradualmente nuevos estándares y se mejoraron los antiguos. Una de las tendencias más características en el desarrollo de la contabilidad en Ucrania es la promoción activa de las ideas incorporadas en las normas internacionales de contabilidad e información [19] . Ahora hay un proceso gradual de armonización de las normas nacionales con las internacionales, que es una de las principales tareas que se interponen en el camino del desarrollo de la contabilidad en Ucrania [18] [20] .
Hasta la fecha, se han adoptado todas las normas contables nacionales, previstas en el cronograma aprobado por la orden del Ministerio de Finanzas de Ucrania con fecha 01.12.1998 No. 248, pero la formación del marco regulatorio no se ha completado, la lista de los estándares nacionales continúan reponiéndose y modificándose [5] [21] .
Actualmente en Ucrania hay un proceso de transición de la contabilidad según las normas nacionales a la contabilidad según las normas internacionales . El proceso de adaptación se lleva a cabo de conformidad con la orden del Gabinete de Ministros de Ucrania del 24 de octubre de 2007 No. 911-r "Estrategia para la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera en Ucrania" [20] [22] .
Desde 2010, los bancos, las compañías de seguros, las instituciones financieras y otras empresas en Ucrania, cuyos valores cotizan en el mercado de valores, deben proporcionar estados financieros y estados financieros consolidados de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera. Además, las empresas pueden, a su propia discreción, preparar estados financieros de conformidad con las NIIF [20] .
Según Valery Parkhomenko , vicepresidente del Consejo Metodológico de Contabilidad del Ministerio de Finanzas de Ucrania , hoy se han completado las etapas iniciales de creación de un sistema de contabilidad nacional y continúa el trabajo para mejorarlo [5] .
Los estándares internacionales no prevén un formato de informe específico (con un conjunto de indicadores y la secuencia de su ubicación) y un plan de cuentas. Los requisitos del RAS coinciden en la mayor medida posible con los requisitos de las NIIF [23] .
En general, el contenido mismo de las normas internacionales es similar a las normas ucranianas, pero hay una serie de diferencias, por ejemplo, las NIIF tienen normas que no están en ucraniano:
A su vez, las normas ucranianas tienen RAS 25 "Informe financiero de una entidad de pequeña empresa", que no se encuentra en las internacionales (en las NIIF, el funcionamiento de las pequeñas empresas está regulado por normas ordinarias) [25] .
La política contable de una empresa, basada en las NIIF, no debe cambiarse a menos que existan buenas razones para ello. Sobre la base de las normas ucranianas, las políticas contables deben cambiar de acuerdo con los cambios en la legislación. Los estados financieros creados de acuerdo con las NIIF deben incluir solo aquellas unidades contables que pueden influir significativamente en la adopción de decisiones de gestión, y las normas ucranianas tienen disposiciones que regulan los formularios y las reglas para completar los estados financieros [25] [26] .
Hay una serie de diferencias menores en las diferentes áreas de la contabilidad. Por ejemplo, en muchos países, incluida Ucrania, no se proporciona el método de cancelación de inventario LIFO , mientras que los estándares internacionales permiten su uso [27] [28] . Todos los tipos de activos biológicos y las cuentas en las que deben contabilizarse (incluida la división en activos a largo y corto plazo) están claramente definidos en RAS, que no está en los estándares internacionales [29] [30] .
La legislación ucraniana regula que cuando los ingresos o gastos puedan determinarse de forma fiable, se mostrarán en el estado de resultados en el momento de la llegada o enajenación de un activo, reembolso o aumento de pasivos que conduzcan a un aumento o disminución de capital [31] [32] .
De acuerdo con las NIIF, los ingresos deben reconocerse en el período cuando se cumplan todas las condiciones siguientes:
Los gastos, a su vez, deben reconocerse en el período en que se incurren y son posibles los beneficios económicos futuros de tales gastos [35] . Debido a la diferencia en los enfoques para el reconocimiento de ingresos y gastos, se hace necesario realizar asientos correctivos para transformar la información, que se realiza de acuerdo con estándares nacionales, en informes internacionales.
La contabilidad de los activos fijos de acuerdo con las normas nacionales no difiere mucho de las internacionales, pero todavía hay una serie de diferencias [2] [36] :
| Nombre de la norma | El nombre original de la norma y un enlace a su texto. | Fecha de adopción de la norma y número de orden | Información general [39] |
|---|---|---|---|
| NP(S)BU 1 "Requisitos generales para la información financiera" | NP (S) BO 1 "Zahalni vomogi a zvіtnostі financiero" | 07/02/2013 Nº 73 | Se determina el propósito, composición y principios de la preparación de los estados financieros y los requisitos para el reconocimiento y revelación de sus elementos. |
| P(S)BU 6 "Corrección de errores y cambios en los estados financieros" | P(S)BO 6 | 28/05/1999, nº 137 | Se determina el procedimiento para corregir errores, realizar y revelar otros cambios en los estados financieros. |
| P(S)BU 7 "Activos fijos" | P (S) BO 7 "Obras Básicas" | 27/04/2000, nº 92 | Determina la base metodológica para la formación en contabilidad de información sobre activos fijos , otros activos tangibles no corrientes e inversiones de capital incompletas en activos tangibles no corrientes, así como la revelación de información sobre ellos en los estados financieros. |
| P(S)BU 8 "Activos intangibles" | P(S)BO 8 "Activos intangibles" | 18/10/1999, núm. 242 | Determina los principios metodológicos para la formación en contabilidad de información sobre activos intangibles y las inversiones de capital incompletas en activos intangibles y la revelación de información sobre ellos en los estados financieros. |
| P(S)BU 9 "Reservas" | P(S)BO 9 "Acción" | 20/10/1999, núm. 246 | Determina la base metodológica para la formación de información sobre reservas en contabilidad y su revelación en estados financieros. |
| P (S) BU 10 "Cuentas por cobrar" | P(S)BO 10 "Debіtorska borgovanіst" | 08/10/1999, núm. 237 | Determina la base metodológica para la formación de la información contable sobre las cuentas por cobrar y su revelación en los estados financieros. |
| P(S)BU 11 "Obligaciones" | P(S)BO 11 "Zobov'yazannya" | 31/01/2000, nº 20 | Determina la base metodológica para la formación de información sobre pasivos en contabilidad y su revelación en estados financieros. |
| P(S)BU 12 "Inversiones financieras" | P(S)BO 12 "Inversiones financieras" | 26/04/2000, nº 91 | Determina los principios metodológicos para la formación de la información contable sobre inversiones financieras , operaciones de joint venture y su revelación en los estados financieros. |
| P(S)BU 13 "Instrumentos financieros" | P(S)BO 13 "Instrumentos financieros" | 30 de noviembre de 2001, N° 559 | Determina los principios metodológicos para la formación de información sobre instrumentos financieros en la contabilidad y su revelación en los estados financieros. |
| P(S)BU 14 "Alquiler" | P(S)BO 14 "Orenda" | 28/07/2000, nº 18 | Determina los principios metodológicos para la formación de información sobre arrendamientos en la contabilidad y su revelación en los estados financieros. |
| P(S)BU 15 "Ingresos" | P(S)BO 15 "Dokhid" | 29/11/99, núm. 290 | Determina los principios metodológicos para la formación de la información sobre los resultados en la contabilidad y su revelación en los estados financieros. |
| P (S) BU 16 "Gastos" | P(S)BO 16 Vitrati | 31/12/99, núm. 318 | Determina los principios metodológicos para la formación de información sobre gastos en contabilidad y su revelación en estados financieros. |
| P(S)BU 17 "Impuesto sobre la Renta" | P (S) BO 17 "Tributo sobre el excedente" | 28 de diciembre de 2000, No. 353 | Determina los principios metodológicos para la formación en contabilidad de la información sobre gastos, ingresos, activos y pasivos por el impuesto a las ganancias y su revelación en los estados financieros. |
| P(S)BU 18 "Contratos de construcción" | P(S)BO 18 "Contratos comerciales" | 28/04/2001, núm. 205 | Determina los principios metodológicos para la formación por parte de los contratistas en la contabilidad de la información sobre los ingresos y gastos relacionados con la ejecución de los contratos de construcción, y su revelación en los estados financieros. |
| P (S) BU 19 "Combinación de empresas" | P(S)BO 19 "Asociación de empresas" | 07/07/99, nº 163 | Determina el procedimiento para contabilizar y reportar la adquisición de otras empresas y/o la combinación de sus actividades, el crédito mercantil que surja de la adquisición, así como la revelación de información sobre la combinación de empresas y/o sus actividades. |
| P(S)BU 20 " Estados financieros consolidados " | P(S)BO 20 "Situación financiera consolidada" | 30/07/99, nº 176 | Determina el procedimiento para la preparación de estados financieros consolidados y los requisitos generales de divulgación para la preparación de estados financieros consolidados. |
| P(S)BU 21 "Impacto de las variaciones en los tipos de cambio" | P(S)BO 21 "Afluencia de cambios en los tipos de cambio" | 10/08/2000, nº 193 | Determina los principios metodológicos para la formación en contabilidad de información sobre transacciones en moneda extranjera y el reflejo de indicadores de elementos de información financiera de unidades comerciales fuera de Ucrania en la unidad monetaria de Ucrania. |
| P(S)BU 22 "El impacto de la inflación" | P(S)BO 22 "Influjo de inflación" | 29 de febrero de 2002, núm. 147 | Determina el procedimiento para ajustar los estados financieros publicados por el impacto de la inflación y los requisitos generales para la revelación de información al respecto en las notas a los estados financieros. |
| P(S)BU 23 "Divulgación de información sobre partes relacionadas" | P (S) BO 23 "Divulgación de información sobre cómo tratar con las partes" | 18/06/2001, nº 303 | Determina los principios metodológicos para la generación de información sobre transacciones de partes relacionadas y su revelación en los estados financieros. |
| P(S)BU 24 "Utilidad por acción" | P(S)BO 24 Beneficio por acción | 16/07/2001, núm. 344 | Determina los principios metodológicos para la formación de la información contable sobre la utilidad neta por acción ordinaria y su revelación en los estados financieros. |
| P (S) BU 25 "Informe financiero de una entidad de pequeña empresa" | P(S)BO 25 "Asunto financiero de la pequeña entidad empresarial" | 25/02/2000, nº 39 | Establece el contenido y forma del Estado Financiero de una pequeña entidad comercial como parte del Balance General (formulario No. 1ro) y el Estado de Resultados Financieros (formulario 2do) y el procedimiento para llenar sus estatutos. |
| P(S)BU 26 "Pagos a empleados" | P (S) BO 26 "Pago a los practicantes" | 28 de octubre de 2003, N° 601 | Determina los principios metodológicos para la formación en contabilidad de información sobre los pagos (en formas monetarias y no monetarias) por el trabajo realizado por los empleados y su revelación en los estados financieros. |
| P(S)BU 27 "Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas" | P (S) BO 27 "Bienes no negociables, utilizados para la venta, que estén adscritos a la actividad" | 07/11/2003, núm. 617 | Determina los principios metodológicos para la formación contable de la información sobre los activos no corrientes mantenidos para la venta y un grupo de activos que son objeto de disposición como resultado de una transacción de venta, así como las operaciones discontinuadas y la revelación de dicha información en los estados financieros. . |
| P (S) BU 28 "Disminución de la utilidad de los activos" | P(S)BO 28 "Cambio en el costo de los activos" | 24 de enero de 2005, N° 817 | Determina la base metodológica para la formación en contabilidad de información sobre la disminución de la utilidad de los activos y su revelación en los estados financieros. |
| P(S)BU 29 “ Información financiera por segmentos ” | P(S)BO 29 “Valor Financiero por Segmentos” | 19/05/2005, nº 412 | Determina los principios metodológicos para la formación de información sobre ingresos, gastos, resultados financieros, activos y pasivos de los segmentos de información y su revelación en los estados financieros. |
| P(S)BU 30 "Activos Biológicos" | P(S)BO 30 "Activos biológicos" | 18/11/2005, núm. 790 | Determina los principios metodológicos para la formación en contabilidad de información sobre activos biológicos y activos biológicos adicionales y productos agrícolas obtenidos en el proceso de sus transformaciones biológicas y revelación de información sobre ellos en estados financieros. |
| P (S) BU 31 "Costos financieros" | P(S)BO 31 "Financiero Vitrati" | 28/04/2006, núm. 415 | Determina los principios metodológicos para la formación de información sobre gastos financieros en contabilidad y su revelación en estados financieros. |
| P(S)BU 32 "Propiedades de inversión" | P(S)BO 32 "Integridad de la inversión" | 02/07/2007, núm. 779 | Determina la base metodológica para la formación de información contable sobre propiedades de inversión y su revelación en los estados financieros. |
| P (S) BU 33 "Gastos por la exploración de reservas minerales" | P (S) BO 33 "Gastos en la exploración de stocks de copalines marrones" | 02/07/2007, núm. 779 | Determina los principios metodológicos para la formación en contabilidad de la información sobre los costos de exploración y la determinación del volumen y calidad de las reservas minerales y su revelación en los estados financieros. |
| P(S)BU 34 “Pago basado en acciones” | P(S)BO 34 Pago basado en acciones | 30 de diciembre de 2008, N° 1577 | Determina los principios metodológicos para la formación en contabilidad de la información sobre transacciones cuyo pago se realiza sobre la base de acciones utilizando instrumentos de patrimonio y/o fondos (otros activos), así como su revelación en los estados financieros. |
| Notas a los estados financieros anuales | Notas sobre el estado financiero del río. | 10 de diciembre de 2002, No. 302 | Establece el formato de las notas a los estados financieros anuales. |
Las normas internacionales no prevén un formato de informe específico (con un conjunto de indicadores y la secuencia de su ubicación) y un plan de cuentas, como se hace en las normas ucranianas, que algunos expertos consideran una regulación contable excesiva [23] . Por otro lado, si existen instrucciones con las reglas para la conducción de la correspondencia, no existen normas reglamentarias uniformes que indiquen qué asiento contable (contabilización) se debe realizar en una determinada situación [40] .
Algunos expertos creen que las normas contables ucranianas siguen siendo muy diferentes de las internacionales y que el proceso de armonización debería ser más activo [2] [36] .
Muchos expertos creen que la desventaja del sistema contable actual en las empresas es la presencia de registros contables y fiscales paralelos. Una de las principales falencias de la legislación que regula la contabilidad, así como la contabilidad tributaria, es la presencia de discrepancias económicamente irrazonables en cuanto al reconocimiento de ingresos y gastos, lo que impide la correcta y sencilla determinación de los objetos de tributación por el impuesto a la renta y el IVA . También existe un problema en el cálculo del resultado financiero, que excluye la posibilidad de crear una declaración de impuestos sobre la utilidad de una empresa basada en datos contables [40] .