La contabilidad " creativa " o creativa ( eng. contabilidad creativa ) es un conjunto de métodos legales mediante los cuales un contador , utilizando su conocimiento profesional, aumenta el atractivo de los estados financieros para las partes interesadas y reduce la carga fiscal para la empresa para la que trabaja.
También se consideran operaciones contables encaminadas a presentar la situación patrimonial y financiera de la empresa en la perspectiva deseada o conveniente, y tal embellecimiento no se encuentra necesariamente dentro del marco de las normas vigentes.
A sugerencia del teórico nacional e historiador de la contabilidad Ya. V. Sokolov en el país ruso, la contabilidad "creativa" a menudo se considera un elemento independiente en la estructura de información de la contabilidad , un elemento que existe y se usa junto con más elementos familiares como contabilidad fiscal, contabilidad de gestión , contabilidad para pequeñas empresas, etc. [1] .
La periodización de la historia de la contabilidad "creativa" distingue claramente 3 fases principales en su desarrollo: (1) la fase de manipulaciones digitales; (2) equilibrar la fase de velo; y (3) la fase de creatividad contable real.
La fase de manipulaciones digitales toma el intervalo de tiempo desde el nacimiento de la contabilidad escrita (presumiblemente hace unos 9000 años, con la aparición de las primeras etiquetas contables de arcilla en el Medio Oriente [2] ) hasta el cambio de los siglos XIX y XX. Esta fase descartó la existencia de una contabilidad creativa, ya que cualquier manipulación de números en esa época tenía como objetivo ocultar ingresos por cualquier medio, a veces deshonesto, de las autoridades fiscales. La razón de la falta de necesidad de una contabilidad creativa en esos días debe reconocerse como una regulación legislativa insuficiente e imperfecta de la contabilidad, por lo que se permitió una arbitrariedad significativa en el mantenimiento de los libros de negociación. El manejo arbitrario de la información sobre los resultados de la actividad financiera, característico de la época descrita, permitió aplicar una amplia gama de métodos para distorsionar las cuentas.
El siguiente factor que impidió el surgimiento de la contabilidad creativa es el uso insuficientemente generalizado de la contabilidad digráfica, es decir, la contabilidad basada en la partida doble y utilizando formas de presentación de información estrictamente definidas (las llamadas formas contables ). A pesar del hecho de que los usureros y los grandes comerciantes en las ciudades independientes de Italia utilizaron de manera confiable la doble entrada en las ciudades independientes de Italia desde el siglo XIII, y en el siglo XVI se hizo conocido en muchos estados europeos, sin embargo, la mayoría de los hogares, incluidas varias de las empresas europeas más grandes, casi hasta finales del siglo XIX evitó llevar a cabo una contabilidad digráfica, prefiriendo utilizar registros caóticos y dispersos de acuerdo con un sistema simplificado cercano a la contabilidad rusa moderna para empresarios individuales [3] .
En este sentido, el economista alemán Werner Sombart , en sus trabajos sobre la historia del modo de producción capitalista, enfatizó la falta de deseo y capacidad para llevar cuentas de su tiempo de manera competente y precisa. Toda su contabilidad consistía en ingresar aleatoriamente los montos de las compras y ventas, que nos encontramos, por ejemplo, con los pequeños comerciantes en nuestras pequeñas ciudades de provincia” [4] .
Además, en la época descrita, no había necesidad aparente de embellecer la información contable, el contador no participaba en el trabajo de imagen de la empresa; el concepto de reputación empresarial, aunque existía, no se consideraba como un activo , es decir, como algo de valor real y creado en el curso de la actividad económica, incluso a través de tecnologías publicitarias. Por el contrario, esta percepción de buena voluntad (buena voluntad en el sentido moderno) se vio obstaculizada por la institución de los secretos comerciales , que se extendió principalmente al mantenimiento de libros comerciales. “Nadie, bajo ningún pretexto, tiene derecho a exigir que se abran libros mercantiles que constituyan secreto comercial inviolable”, art. 529 de la Carta de Comercio, publicada en 1857 (Código de Leyes del Imperio Ruso, vol. XI parte II) [5] . Un destacado abogado prerrevolucionario, G. F. Shershenevich , señala sobre las consecuencias penales y civiles por no llevar libros de comercio: “Nuestra práctica no conoce el enjuiciamiento penal de un comerciante por no llevar un libro, no solo por cuarta vez, sino incluso por primera vez. , porque esta ofensa no puede ser revelada a ojo ajeno" [6] .
La fase de velamiento del equilibrio comienza a finales del siglo XIX, cuando se inicia en la economía mundial la era de las grandes asociaciones monopólicas , incluidas las empresas transnacionales (ETN). El volumen de negocios de estas organizaciones y sus sindicatos excedió significativamente el volumen de negocios de las casas comerciales más grandes de la vieja Europa, lo que requería el uso de doble contabilidad, incluso para verificar la confiabilidad de los socios comerciales. A partir de ahora, las especificidades de la gestión asumieron la posibilidad de una rápida retirada de capital monopolista de un mercado y su transferencia a otro mercado, creando así las condiciones previas para el surgimiento y fortalecimiento de la institución de los inversores [7] . El aumento de la actividad en el comercio de acciones, especialmente en relación con la invención de más y más nuevos instrumentos financieros, ha proporcionado calculadoras (aunque todavía bastante primitivas) para calcular el valor de las empresas, incluido su fondo de comercio.
Esta revolución en las relaciones capitalistas condujo al hecho de que el contenido mismo de la actividad contable comenzó a cambiar. La ciencia contable respondió a estos cambios con la creación de la ciencia del balance , dentro de la cual comenzaron acaloradas discusiones sobre la mejor presentación de los datos en los estados financieros. Una de las figuras más importantes en la lucha por la teoría del equilibrio óptimo fue el científico suizo, el fundador de la ciencia del equilibrio alemán prof. Johann Friedrich Scher (1846-1924), autor de una serie de ecuaciones de equilibrio. I. F. Sher fue el primero en comprender el destino del balance y otras formas de presentación de informes en la vida de las grandes empresas, por lo que formuló el concepto de velar el balance en interés de los negocios y predijo un futuro brillante para este procedimiento contable en su obra clásica “Contabilidad y Balance”.
Partiendo de la tesis de que “el balance es la conciencia de un contador”, Sher esbozó en la citada obra la esencia de la doctrina que desarrolló sobre “velar y falsificar el balance” como medio de política empresarial que proporciona la “distribución de luces y sombras” necesarios para la empresa en el balance [ 8] . El científico describió el siguiente conjunto de enfoques contables creativos:
Principalmente el Prof. Sher sugirió jugar con el fenómeno de la incertidumbre contable: “La misma terminología del balance en general es tan arbitraria y vaga que uno puede usar conscientemente esta ambigüedad con el propósito de encubrir sin ninguna dificultad especial. Los nombres a menudo cubren no solo conceptos completamente indefinidos, sino que a menudo la misma expresión se puede usar en un sentido completamente diferente .
Desde principios de la década de 1960, la Organización de las Naciones Unidas (ONU) inició el proceso de transferir los informes de las empresas a los estándares internacionales. Este proceso condujo inicialmente a la formación de sistemas nacionales de normas contables en el período de 1970 a 1975 (principalmente en países con el modelo contable anglosajón). La ubicuidad de las normas de información financiera en los países desarrollados con economías de mercado provocó un cambio de la fase de ocultación de balances a la fase de creatividad contable adecuada a mediados de la década de 1980.
La incertidumbre contable en las condiciones de una estricta regulación legislativa de la contabilidad y la aplicación de las normas contables ha disminuido notablemente, lo que redujo la arbitrariedad en las actividades de un empleado de contabilidad. Fue entonces cuando tomó forma la contabilidad creativa en su sentido moderno, es decir, como la ingeniería de la información económica, en consonancia con los principios contables generalmente aceptados [10] . De ahora en adelante, el enfoque creativo de un contador es una maniobra entre estándares, eligiendo las disposiciones contables más convenientes para un negocio en particular y fijando la estrategia elegida en la política contable de la empresa.
La moda del término “contabilidad creativa” fue introducida en 1986 por el periodista británico, observador económico Ian Griffiths, quien tituló así su estudio, en el que esbozaba las siguientes visiones sobre los problemas de la contabilidad creativa: “Cualquier empresa en nuestro el país juega con fines lucrativos. Todos los informes públicos se basan en registros que se modificaron levemente o se rehicieron por completo. Los números, que se envían dos veces al año a la comunidad de inversores, se han cambiado todos y cada uno para proteger al culpable. Este es el truco más grande desde el caballo de Troya ... De hecho, este engaño no deja de tener un gusto impecable, porque es completamente legal. Esto es contabilidad creativa” [11] . (Antes de este período, el término "contabilidad creativa" se usaba en un sentido irónico, así es como se expresó por primera vez en la película de M. Brooks "The Producer", 1968 [12] )
Los objetivos de la contabilidad creativa varían en países con diferentes niveles de desarrollo económico y diferentes sistemas contables. En la Federación Rusa, como en muchos otros países del capitalismo periférico, la contabilidad creativa está subdesarrollada y se limita principalmente al uso de esquemas fiscales "blancos", es decir, formas legales de reducir la carga fiscal.
Los países de mercado desarrollados, que tienen el clima de inversión más favorable, se distinguen por el hecho de que la contabilidad creativa tiene un objetivo diferente: mejorar los indicadores de información financiera para atraer inversores y acreedores. Las oportunidades máximas para el uso de tecnologías creativas están abiertas para los contadores principalmente en la patria de la contabilidad creativa, en estados con el modelo contable anglosajón, que se distingue por la amplitud de métodos de informes aceptables y relativamente débiles (en comparación con el continente). modelo) regulación legislativa.
El propósito de la contabilidad creativa se realiza en las condiciones de una economía de mercado desarrollada en el curso de la resolución de las siguientes tareas [13] :
Estudios especiales dividen la contabilidad creativa en cuatro categorías [14] . La primera categoría es la elección de varias tecnologías contables entre las proporcionadas por las normas contables. Por ejemplo, elegir el método de depreciación de activos fijos, el método de contabilización de activos comprados ( FIFO y LIFO ), el método de cálculo de gastos, etc. La política contable y la política contable aprueban toda la gama de tecnologías contables elegidas por la empresa. no está sujeto a cambios dentro de un período determinado (al menos un período impositivo), que está dictado por el principio de constancia de la contabilidad.
La segunda categoría está representada por la variabilidad en la valoración de activos y pasivos. Ciertos registros contables implican inevitablemente la variabilidad de la valoración y, en particular, la predicción de fluctuaciones posteriores en el valor de un elemento contable. Lo anterior se ve claramente en el ejemplo de la revaluación de instrumentos financieros y valores. Otro caso son las transacciones de trueque utilizando precios de transferencia, cuando la utilización por las partes de la transacción del máximo precio de mercado posible de los bienes intercambiados en la documentación permite optimizar el monto del impuesto al valor agregado (IVA) y sobreestimar los costos que reducen base imponible, manteniendo la misma solvencia.
La tercera categoría son las transacciones artificiales (deliberadas), en las que la mayoría de las veces hay un tercero como intermediario, generalmente un banco, al que se transfieren las obligaciones de una de las partes [15] . Las transacciones artificiales están diseñadas para cambiar la estructura del balance y mover la cantidad de ganancias entre diferentes períodos impositivos.
Y, finalmente, la cuarta categoría incluye transacciones reales (genuinas), pero concluidas en tal momento y de tal manera que el resultado es una mejora en la información financiera, ya que esto le permite causar una impresión favorable en los inversores.
En general, la actitud de la mayoría de los principales investigadores hacia el problema de la contabilidad creativa es bastante negativa; hoy en día hay pocos economistas que apoyarían el entusiasmo del prof. I. F. Shera. Ya en los albores de la investigación contable creativa, muchos expertos la vieron como una forma de fraude institucionalizado. En particular, uno de los primeros autores sobre el tema, M. Jameson (1988) escribió: “La contabilidad implica la necesidad de tratar con una variedad de juicios y resolver contradicciones entre la presentación de los resultados de un evento financiero y la esencia de las transacciones. ... Tal flexibilidad abre oportunidades para la manipulación, el engaño y la distorsión. Tales violaciones, practicadas por los miembros menos escrupulosos de la profesión contable, ahora se conocen como "contabilidad creativa" [16] .
La intensificación del trabajo sobre la creación de un código de ética contable, principalmente en los Estados Unidos, marca un intento de erradicar tales abusos por parte de las fuerzas de la propia comunidad contable. La corriente principal moderna de la ética empresarial se opone a la " hipótesis de la tergiversación financiera selectiva" formulada en 1991 por L. Rivsin y justifica embellecer el balance con el argumento de que los gerentes pagados son contratados para aventuras , razón por la cual están obligados a ganar su dinero. al emprender aventuras contables dentro de la ley [17] .
En este sentido, las asociaciones contables son muy optimistas sobre la experiencia de Nueva Zelanda, donde el sistema de normas contables y la regulación legislativa de la contabilidad, junto con las actividades de las organizaciones autorreguladoras de tenedores de libros, han reducido las posibilidades de utilizar tecnologías contables creativas para el límite.