Compañía extranjera controlada ( eng. Corporación o Compañía Extranjera Controlada , abreviado CFC ) - una compañía extranjera, una cierta parte de las acciones de las cuales es propiedad de residentes fiscales de este país. Esta es una construcción legal utilizada por las autoridades fiscales de diferentes países y que describe una entidad legal que opera en un país (jurisdicción) , pero que es propiedad o está controlada por residentes fiscales de otro país (jurisdicción) [1] .
Se introdujo una legislación de sociedades extranjeras controladas para prevenir la evasión de impuestos a través de sociedades extraterritoriales constituidas en jurisdicciones de impuestos bajos. Esta legislación (combinada con las disposiciones pertinentes de los tratados de doble imposición ) tiene como objetivo garantizar que los impuestos se paguen en el país donde se lleva a cabo la actividad económica o donde viven los propietarios reales de la empresa. Reglas similares a las de la tributación de empresas extranjeras controladas aparecieron por primera vez en los Estados Unidos en la década de 1930 [2] .
La legislación sobre sociedades extranjeras controladas en muchos países es bastante rígida y hace imposible establecer una sociedad offshore . La legislación de otros países está dirigida a personas físicas propietarias de empresas offshore, pero es más flexible en su enfoque hacia las empresas (especialmente las grandes empresas multinacionales ). Debido a que en muchos países la evasión fiscal se considera ahora un delito penal , así como debido a la mejora en el intercambio de información entre las autoridades fiscales, cada vez es menos apropiado arriesgarse a no declarar la presencia de intereses financieros en el exterior. .
Por lo general, es posible eludir la legislación de empresas extranjeras controladas si hay suficientes personas que poseen acciones en la empresa, pero el número requerido varía mucho [3] . En algunas jurisdicciones, una sociedad offshore debe tener al menos 10 propietarios para ser considerada independiente, mientras que en otros países debe haber cientos de tales propietarios. Además, en algunos países, por ej. Australia ha adoptado una lista de países cuyas empresas no se considerarán empresas extranjeras controladas. Como regla general, estos son países donde la cantidad de impuestos es igual o incluso mayor que en el país de residencia del accionista (participante) de dicha empresa extranjera.
En algunos casos, es beneficioso poseer una empresa extranjera controlada, a pesar de la necesidad de pagar impuestos en el país de la persona que la controla. Esto puede deberse al costo significativamente menor de establecer una empresa extranjera en comparación con establecer una empresa local, ya sea porque una empresa ubicada en un país en particular se considerará más profesional y respetable, o se beneficiará del uso de recursos locales en ese país en comparación con el país de origen del controlador.
El 18 de noviembre de 2014, como parte de la política de deslocalización de la economía, la Duma Estatal de la Federación Rusa adoptó la Ley Federal No. 376-FZ del 24 de noviembre de 2014 “Sobre las enmiendas a las partes uno y dos del Código Fiscal de la Federación de Rusia (en términos de tributación de las ganancias de las empresas extranjeras controladas y los ingresos de las organizaciones extranjeras)” [4] . De acuerdo con estas reglas, una empresa controlada es una empresa extranjera controlada por un contribuyente residente en Rusia. La persona controladora es una persona física o jurídica cuya participación en la organización es superior al 25% (antes del 1 de enero de 2016 -50%); o una persona cuya participación sea superior al 10 %, si la participación de todas las personas reconocidas como residentes fiscales de la Federación de Rusia en esta organización es superior al 50 %.
Las ganancias de CFC están sujetas a impuestos en el territorio de la Federación Rusa, mientras que los impuestos pagados en un estado extranjero se tendrán en cuenta al determinar las obligaciones fiscales en Rusia [5] . El beneficio de una empresa extranjera controlada está exento de impuestos en la Federación de Rusia si la CFC es residente de un país con el que la Federación de Rusia tiene un tratado de doble imposición [6] .
Las ganancias de una empresa extranjera controlada están exentas de impuestos en Rusia si la CFC es una NPO , o está establecida en un estado miembro de la EAEU , o la tasa impositiva efectiva es al menos el 75% de la tasa impositiva promedio ponderada, o la participación de los ingresos pasivos no superan el 20% en la estructura de ingresos de la CFC. La cantidad mínima de ganancias que se declarará en el territorio de la Federación Rusa en 2015 es de 50 millones de rublos, en 2016 - 30 millones de rublos, después de 2017 - 10 millones de rublos. [7] [8]
La falta de pago por parte de una persona controladora de los montos de impuestos en el territorio de la Federación Rusa conlleva una multa por un monto del 20% del monto del impuesto no pagado, pero no menos de 100,000 rublos, sujeto a los criterios establecidos por el Código Penal de la Federación de Rusia, se puede imponer responsabilidad penal por la falta de pago de impuestos de un CFC. Las reglas de CFC contienen requisitos para notificar al Servicio de Impuestos Federales la participación en organizaciones extranjeras y (o) la existencia de un CFC, y se prevé una multa por incumplimiento de este requisito.
Es necesario notificar sobre un CFC independientemente de si su beneficio está sujeto a impuestos en el territorio de la Federación Rusa [6] .
En el Reino Unido, una empresa está sujeta a las normas de empresa extranjera controlada si cumple la definición de empresa extranjera controlada y no figura en la lista de exenciones de la legislación nacional.
Se da la siguiente definición de una empresa extranjera controlada: "una empresa residente en otro país, controlada por un residente del Reino Unido y sujeta a impuestos más bajos".
Se establece que si en una sociedad extranjera más del 40% de las acciones o derechos de voto pertenecen a un residente en el Reino Unido y más del 40%, pero menos del 55% pertenecen a un no residente en el Reino Unido, entonces dicha sociedad es controlada.
También se establece que una empresa extranjera está sujeta a impuestos más bajos si el nivel de impuestos en un país extranjero es un 75% más bajo que el impuesto sobre la renta de sociedades en el Reino Unido.
En la ley inglesa también hay una lista de países de excepción (lista blanca). Pero una empresa residente en dicho país también debe cumplir con los requisitos para la fuente de ingresos de la empresa, y esta campaña no debe crearse únicamente con el propósito de evadir impuestos.
También en el Reino Unido existen requisitos para la divulgación de información (reporting) sobre empresas extranjeras controladas. La declaración anual de impuestos contiene una hoja de información adicional de CFC que debe ser completada por el contribuyente.
Con el fin de reducir la cantidad de información que debe ser recibida por las autoridades fiscales, se ha establecido una especie de límite de corte. La información no se presenta a las autoridades fiscales si la participación en la propiedad de una empresa extranjera (junto con las personas dependientes) es inferior al 25%.
Con respecto a otras empresas extranjeras, la empresa del Reino Unido debe proporcionar a las autoridades fiscales el nombre de la empresa extranjera, el estado de residencia y el motivo de la exención establecida de conformidad con la legislación del Reino Unido. Si no existe tal razón, entonces también es necesario proporcionar la participación en la distribución de utilidades, el monto de la utilidad a distribuir y el impuesto pagado por la empresa extranjera controlada, el monto del crédito fiscal y otras exenciones que la empresa extranjera controlada recibe
Hay sanciones por no proporcionar información. Se establecen multas fijas por presentar información incorrecta en una declaración de impuestos y se establecen multas mayores (en comparación con los impuestos no pagados) por fraude o por no informar.
Además, todas las empresas del Reino Unido deben mantener registros de información sobre las subsidiarias de empresas extranjeras para poder proporcionar información completa y correcta de acuerdo con los requisitos de la ley del Reino Unido. Asimismo, las autoridades fiscales podrán solicitar información si lo estiman necesario para verificar la situación de las filiales extranjeras.
Las principales disposiciones para empresas extranjeras controladas están contenidas en la Sección 747 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y la Renta de 1988. Artículo 747 Cálculo de la renta imponible y de los créditos fiscales de una sociedad extranjera controlada.
Para calificar para las reglas de CFC, una entidad debe cumplir con cuatro condiciones básicas. Primero, debe ser una "compañía" en el contexto de la ley de sociedades extranjeras controladas. En segundo lugar, la empresa debe ser residente fiscal de un país que no sea el Reino Unido. En tercer lugar, la empresa debe estar "controlada" por personas registradas en el Reino Unido. En cuarto lugar, los beneficios de la empresa deben gravarse con un "tipo más bajo" en su país de constitución que en el Reino Unido.
Cuando se aplican las Reglas de CFC, los accionistas que son entidades legales registradas en el Reino Unido están sujetos a pagar impuestos sobre las ganancias imponibles de la CFC (después de la distribución). La obligación tributaria se reduce entonces por el "impuesto acreditable" ya pagado a la CFC, es decir, el impuesto pagado en el país de constitución de la CFC, y si dicha CFC pagara directamente el impuesto sobre la renta del Reino Unido, estaría sujeto a la se han aplicado los privilegios previstos en el tratado de doble imposición.
Las reglas de sociedades extranjeras controladas en determinadas circunstancias no se aplican si:
En un sentido amplio, el uso de estas restricciones permite excluir la aplicación de las normas de sociedades extranjeras controladas a aquellas empresas que cumplen los requisitos para realizar negocios justos, y la reducción de los impuestos pagados en el Reino Unido no es un factor significativo en sus actividades en el extranjero.
Para los períodos de declaración que terminen a partir del 1 de julio de 1999, las empresas del Reino Unido deben calcular de forma independiente los beneficios de una empresa extranjera controlada sujeta a impuestos en el Reino Unido. Dado que las empresas del Reino Unido ahora son las únicas responsables de no calificar a sus filiales como empresas extranjeras controladas, muchas empresas que hacen negocios en el extranjero deben considerar la posible aplicación de normas de empresas extranjeras controladas.
Accionista. Las normas de reparto de beneficios se aplican a personas físicas, lo que incluye personas físicas, asociaciones no corporativas, sociedades, etc., y empresas; sin embargo, según las normas de CFC, solo "empresas residentes", es decir, empresas registradas en Gran Bretaña.
Organizaciones extranjeras. La definición básica de una empresa extranjera controlada en la legislación del Reino Unido permite que las normas CFC se apliquen a una "empresa". Sin embargo, el término "compañía" no está definido en la parte de la Ley del Impuesto sobre la Renta y sobre la Renta que se refiere a las sociedades extranjeras controladas. Para ello, se utiliza la definición de empresa dada en el Impuesto sobre la Renta y la Ley del Impuesto sobre la Renta en general. Según "Sociedad" se entiende "cualquier persona jurídica, sea o no una corporación, pero sin incluir una sociedad, gobierno local o asociación de gobiernos locales". Un instructivo interno del Servicio de Impuestos Internos agregó que "si existe alguna duda sobre si una determinada persona es una empresa, es necesario analizar sus documentos constitutivos y disposiciones similares de derecho extranjero".
Por un lado, la sencillez de este enfoque (centrarse exclusivamente en las empresas) brinda certeza, pero por otro lado, existe una gran cantidad de oportunidades para eludir las reglas de las empresas extranjeras controladas. Una posibilidad potencial es, en particular, el uso de una sociedad extranjera.
Control. En el Reino Unido, se utilizan dos controles para determinar el control de una empresa. Primero, el "control" ocurre cuando una persona tiene el poder de dirigir las actividades de una empresa extranjera controlada de acuerdo con sus deseos: (1) a través de la propiedad de acciones o derechos de voto en dicha empresa u otra empresa, o (2) en virtud de los poderes que le confieren los estatutos u otros documentos que rigen las actividades de tal empresa u otra empresa.
Una empresa extranjera controlada puede estar "controlada" por más de una persona. En la Ley de Presupuesto de 2000, se amplió el concepto de control y se introdujo una nueva prueba para la propiedad del 40 por ciento del capital. Esta prueba determina si existe control cuando la prueba estándar anterior falla y cuando dos personas controlan conjuntamente una empresa no residente y (1) una persona es residente en el Reino Unido y posee una participación accionaria del 40 % en la empresa extranjera controlada, y (2) ) la otra persona no es residente del Reino Unido y posee una participación en el capital de una empresa extranjera controlada por un importe del 40 % al 55 %.
Definición del concepto de "baja tributación". Las reglas de las empresas extranjeras controladas se aplican a una empresa no residente si sus ingresos se gravan a una tasa más baja en su país de constitución. Las reglas tienen en cuenta solo los impuestos pagados en el país de constitución y no en otros estados (como el impuesto sobre las ganancias de un establecimiento permanente de una empresa no residente). Existe un tipo impositivo más bajo cuando una empresa no residente paga un impuesto sobre la renta inferior a las tres cuartas partes (75 %) del impuesto equivalente sobre dicha renta en el Reino Unido.
Un impuesto sobre la renta 'similar' en el Reino Unido es un impuesto que grava los ingresos corporativos imponibles, suponiendo que una empresa no residente sea tratada como residente del Reino Unido bajo ciertas condiciones. Se utilizan los siguientes tipos de supuestos:
Además, un impuesto similar del Reino Unido se reduce en (1) la cantidad de impuestos retenidos de los pagos recibidos por una empresa no residente que es deducible y (2) la cantidad de impuestos retenidos de las ganancias de un establecimiento permanente de una empresa no residente empresa en el Reino Unido.
La Ley de Presupuesto de 2000 introdujo una nueva disposición para contrarrestar la práctica en algunas regiones de permitir que las empresas establezcan su propia tasa impositiva. Esta práctica permitió a muchas empresas eludir las reglas de las empresas extranjeras controladas, ya que podían optar por gravar localmente de tal manera que el impuesto pagado en el país extranjero superara el umbral requerido del 75 por ciento. La nueva disposición contrarresta esta práctica de autoselección de tarifas, que existe en regiones como la Isla de Man.
tipo de ingresos. La ley de sociedades extranjeras controladas se refiere al "beneficio" de una sociedad no residente. En general, este término tiene el mismo significado que para el impuesto sobre la renta de sociedades, con la excepción de una adición importante: en el contexto de las normas de sociedades extranjeras controladas, este término no incluye las ganancias de capital sujetas a impuestos. La definición general de "beneficio" a efectos del impuesto sobre la renta de las empresas se da en la Sección 6(4)(a) de la Ley del Impuesto sobre la Renta y los Ingresos de 1988 y establece que beneficio "significa ingresos y ganancias de capital sujetas a impuestos". En consecuencia, la referencia a las ganancias de CFC en el contexto de las reglas de CFC contiene una referencia a "ingresos".
Otros criterios. El principal criterio para clasificar a una empresa no residente como empresa extranjera controlada es el lugar de su registro. Esta afirmación tiene sentido en dos aspectos. En primer lugar, para ser clasificada como empresa extranjera controlada, la empresa debe estar registrada fuera del Reino Unido. Segundo, para ser clasificada como una empresa extranjera controlada, debe pagar impuestos a una tasa más baja en su país de constitución. En consecuencia, se deben establecer dos hechos: (1) la empresa no es residente en el Reino Unido y (2) en qué país es residente.
Con respecto al primer aspecto, en ausencia de disposiciones especiales, se aplican las disposiciones estándar de la ley de residencia fiscal británica. Una empresa no es residente en el Reino Unido si la empresa no está administrada y controlada centralmente en el Reino Unido y no se ha constituido en el Reino Unido. Si una empresa es residente dual, por ejemplo, administrada y controlada en el Reino Unido pero tiene estatus corporativo en los EE. UU., entonces no es una empresa extranjera controlada, a menos que se trate como no residente a efectos del tratado de doble imposición.
Una vez que se establece que una empresa no es residente en el Reino Unido, es necesario establecer dónde reside exactamente. Hay una verificación especial para esto: en el período de declaración en el que la empresa está registrada fuera del Reino Unido, se considera residente del país en el que está sujeta a pagar impuestos durante ese período en virtud de su domicilio social , registro o ubicación de la gestión.
Esta prueba ha sido claramente influenciada por el Modelo de Convenio de la OCDE. El artículo 4 del Convenio Modelo define el término "residente" de la siguiente manera: "A los efectos del presente Convenio, el término "residente de una Parte en el Convenio" significa toda persona que, de conformidad con las leyes del País, sea responsable para el pago de impuestos en ese país en virtud del domicilio social, registro, ubicación de la dirección u otro criterio de naturaleza similar, e incluye también al propio País, su división administrativa o autoridad local. Este término, sin embargo, no incluye a las personas sujetas a impuestos en dicho País únicamente con respecto a los ingresos de fuentes o capital ubicados en dicho País.”
Dado que se supone que se deben verificar varios aspectos (registro, dirección legal, ubicación de la administración), una empresa puede ser reconocida como residente de varios estados. Para evitar esta situación, se utilizan los siguientes criterios para determinar el país en el que la empresa será reconocida como residente:
Es posible que una empresa no sea reconocida como residente de ningún estado. Por ejemplo, esta situación puede ocurrir cuando el impuesto en otro país se recauda únicamente en la fuente (por ejemplo, en Hong Kong). En tales casos, la conclusión final es que la empresa no residente tributa a un tipo inferior.
Consecuencias de la aplicación de la ley sobre sociedades extranjeras controladas - fiscalidad. Bajo las reglas de las sociedades extranjeras controladas, la sociedad o sociedades controlantes tributan sobre la renta imponible, que les será atribuida en proporción a su “participación”.
Si bien el “control” se determina sumando los intereses de todas las partes relacionadas no residentes en el Reino Unido, la empresa residente está sujeta a impuestos, y solo con respecto a su participación efectiva en la empresa extranjera controlada.
Una persona puede tener un "interés" en una empresa no residente en varios casos posibles:
La ley del Reino Unido contiene disposiciones de transferencia de impuestos que establecen que una persona que indirectamente posee una participación (por ejemplo, la empresa A posee acciones en la empresa B, que es propietaria de la empresa C), el propietario indirecto de la participación tiene la misma participación que el propietario directo - en el monto del interés de participación propietario indirecto a propietario directo. Sin embargo, cuando los propietarios directos e indirectos son residentes en el Reino Unido, el interés del propietario indirecto no se tiene en cuenta en el contexto de las normas de sociedades extranjeras controladas.
En conclusión, cabe señalar que una empresa del Reino Unido solo puede estar sujeta a impuestos si el beneficio fiscal total de la empresa extranjera controlada atribuible a dicha empresa y sus asociados supera el 25 % del beneficio fiscal total de la empresa extranjera controlada.
Ingresos asignados. Si una empresa no residente no se incluye en ninguna excepción, potencialmente todos sus ingresos se cargarán a una empresa residente en el Reino Unido.
La renta imponible se calcula, en general, sobre la misma base que se calcularía a efectos del impuesto sobre la renta de sociedades (excluidas las ganancias de capital) si la empresa fuera residente en el Reino Unido. Se exige un número limitado de ajustes a las reglas normales para calcular el impuesto a las ganancias corporativas. Son necesarios para evitar una reducción en el monto del impuesto pagado y para garantizar la consistencia en el cálculo de las utilidades imponibles, ya que una empresa extranjera controlada no necesariamente distribuye utilidades en cada período de declaración.
Accionista. Australia no distingue entre atribuir ingresos a personas físicas o jurídicas si están registradas en su territorio. Las sociedades y fideicomisos que operan en Australia no se consideran empresas extranjeras controladas. El cálculo de los ingresos netos se lleva a cabo al nivel de la primera organización no extraterritorial, pero el impuesto se aplica solo a los socios de sociedades o beneficiarios registrados en Australia.
Para que surja una obligación tributaria sobre los ingresos de una fuente extranjera, el contribuyente debe estar registrado en Australia. En otras palabras, una mera estadía en Australia que no cuenta como incorporación no incurre en una obligación tributaria sobre los ingresos de la empresa extranjera controlada.
Las organizaciones australianas que están exentas conforme a la ley están exentas de todos los impuestos sobre la renta, independientemente del tipo de ingresos que reciban, pero sujetas a disposiciones especiales destinadas a evitar la reducción del monto de los impuestos pagados.
A partir del 1 de julio de 1997, las entidades que están potencialmente exentas de impuestos y tienen su sede real en Australia, pero no incurren en gastos ni tienen un propósito económico en Australia, no están exentas de impuestos.
Organizaciones extranjeras. Las reglas de empresas extranjeras controladas se aplican solo a aquellas empresas extranjeras que están registradas en países que están incluidos o no incluidos en la lista de exención de impuestos. Este criterio plantea dos cuestiones. ¿La organización es una empresa y está registrada en un país extranjero?
Las normas de sociedades extranjeras controladas no contienen una definición completa de lo que constituye una empresa. Sin embargo, dos tipos de organizaciones no se clasifican inequívocamente como empresas por la legislación fiscal. El Artículo General de la Ley de Evaluación del Impuesto sobre la Renta de 1936 (ITAA) define una empresa como "cualquier organización o asociación, tenga o no el estado de una corporación, distinta de las sociedades".
La sección 317 de la ITAA establece que una empresa que actúa como fideicomisario no es una empresa según el Título X (es decir, normas de empresas extranjeras controladas). El gobierno anunció recientemente que las entidades extranjeras mixtas, como las sociedades de responsabilidad limitada en los EE. UU. y las sociedades limitadas en el Reino Unido, serán tratadas como sociedades a efectos fiscales sobre sus ingresos en Australia.
Sin embargo, en ausencia de disposiciones específicas, aún puede ser difícil clasificar una entidad extranjera en cualquier grupo bajo la clasificación australiana de entidades. Un problema relacionado es que incluso cuando una entidad extranjera se considera una empresa, un residente australiano no necesariamente tendrá una participación en los ingresos atribuibles de la empresa, ya que el control está determinado por el capital social o el número de accionistas (ver más abajo).
Como criterio principal para determinar si una empresa es residente del país, incluida o no incluida en la lista de exención de impuestos, se utilizan las normas de tributación extranjera aplicables a dicha empresa. Si un país utiliza un criterio distinto de las normas tributarias (por ejemplo, el estatus de empresa), entonces se aplica ese criterio. Si una empresa no es residente de ningún país, se considera que está registrada en un país no incluido en la lista de exención de impuestos.
En el sentido más amplio, una empresa extranjera se considera una empresa extranjera controlada si está controlada por una "entidad australiana". A los efectos de las Reglas de Sociedades Extranjeras Controladas, una entidad australiana se define como una sociedad australiana, un fideicomiso australiano u otra entidad (distinta de una sociedad o fundación) que se considera un "residente australiano a los efectos de la Sección X de las ITAA". El término "residente australiano a efectos del Título X" limita el término fiscal más amplio "residente" para aplicarlo a una empresa extranjera controlada. El término “residente para efectos de la Sección X” permite excluir del ámbito de aplicación de las normas de sociedades extranjeras controladas a aquellas sociedades que son tratadas como residentes de un estado extranjero para efectos del Tratado de Doble Imposición.
Antes de la implementación de las reglas de las empresas extranjeras controladas, el gobierno preveía una excepción para las empresas extranjeras que cotizan en bolsa, pero luego se decidió aplicar la regla de control en su lugar (ver más abajo). Australia no utiliza exenciones de reparto de beneficios.
Control. Al considerar cuestiones de control sobre una empresa bajo las reglas de empresas extranjeras controladas, debe tenerse en cuenta que, en ausencia de control, se pueden aplicar las reglas de los fondos de inversión extranjeros (FIF).
En Australia, existen controles de control legal y controles de control económico en una empresa. La prueba de control legal pasa si una empresa está controlada por un grupo de cinco o menos entidades australianas del 1% que tienen una participación mayoritaria combinada en esa empresa, incluida una participación en asociados, de al menos el 50%.
La prueba del control legal se complementa con una prueba de la supuesta persona controladora si la empresa no está controlada por terceros, sino solo por una entidad australiana que tiene una participación mayoritaria agregada en el capital de dicha empresa, incluida una participación en asociados. , de al menos el 40%.
Se aplica una prueba de control económico cuando una entidad está controlada por un grupo de cinco o menos entidades australianas que individualmente o conjuntamente con partes asociadas controlan la entidad extranjera. Esta prueba tiene como objetivo identificar el control "real", y no solo la participación legal en una empresa extranjera.
Los controles para el control legal y la supuesta persona controladora se basan en el concepto de "participación controladora total (en el patrimonio), incluida la participación en asociados". Incluye las participaciones mayoritarias directas e indirectas de una persona en una empresa extranjera, incluidas las participaciones directas e indirectas de los asociados. Una participación de control directo es el porcentaje más alto que una entidad posee o tiene derecho a recibir con base en lo siguiente:
Los instrumentos financieros preferentes, como las acciones preferentes emitidas a nombre de una institución financiera australiana, no se incluyen en la participación mayoritaria total.
El interés indirecto se determina calculando las acciones en poder de las entidades intermedias. Las participaciones directas e indirectas en empresas, sociedades y fondos se calculan para determinar si existe control sobre una empresa extranjera. Las acciones indirectas se calculan multiplicando las acciones de control a nivel de cada eslabón de la cadena de entidades extranjeras.
El gobierno ha aprobado una propuesta de la Junta de Impuestos de que los ingresos recibidos de una empresa registrada en un país incluido en la lista de exención total de impuestos (países BELC) no deben cargarse a su cuenta, siempre que el país BELC haya controlado extranjeros. empresas, similar a las normas adoptadas en Australia. El uso del término "parte asociada" en la mayor medida posible tiene como objetivo evitar la fragmentación de la estructura de propiedad.
Determinar si una empresa extranjera es una empresa controlada solo es posible mediante el seguimiento de toda la cadena. Si una entidad controla a otra a través de una cadena de empresas extranjeras, se considera que esa entidad controladora tiene una participación del 100 por ciento, independientemente de su propiedad formal. Es importante señalar que se utilizan diferentes métodos de cálculo para determinar si un contribuyente controlador tiene participación en la renta atribuible.
Definición del concepto de "baja tributación". No existe una definición del término "paraíso fiscal" en la legislación australiana. Australia también evita deliberadamente el uso del término políticamente cargado "listas negras". Australia utiliza actualmente una clasificación de dos niveles que combina enfoques jurisdiccionales y transaccionales. El Gobierno estuvo de acuerdo con la propuesta de la Junta de Tributos de que la renta activa no debe distinguirse entre regímenes de baja y alta tributación.
De acuerdo con la legislación actual, los países se dividen inicialmente en tres categorías jurisdiccionales y se aplican diferentes enfoques transaccionales a cada categoría jurisdiccional.
La primera categoría (países BELC) incluye a los principales socios comerciales de Australia (Canadá, Francia, Alemania, Japón, Nueva Zelanda, Reino Unido y Estados Unidos). Se considera que los países de BELC tienen sistemas tributarios comparables al sistema australiano. El Gobierno estuvo de acuerdo con la propuesta de la Junta de Impuestos de que los criterios para la inclusión de otros países en la lista BELC deben desarrollarse y publicarse lo antes posible. La decisión de publicar los criterios de clasificación fue bien recibida como un paso hacia una mayor transparencia en la lista de países de BELC.
La segunda categoría (países de exención parcial o países LELC) incluye países que tienen un sistema fiscal muy similar al sistema fiscal australiano. Ahora hay 56 países en esta categoría. Todas las empresas extranjeras controladas que no sean residentes de países BELC o LELC se consideran residentes de países no incluidos en la lista de exención de impuestos (países ULC).