NIC 12

La NIIF (NIC) 12 "Impuestos a las ganancias" es una norma internacional de información financiera que se utiliza para contabilizar las consecuencias fiscales actuales y futuras [1] , y es efectiva desde el 01/01/1981, modificada el 01/01/1998 [2 ] , introducido en acción para su uso en el territorio de la Federación Rusa por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 25 de noviembre de 2011 No. 160n [3] .

Definiciones

Impuesto corriente - el importe del impuesto sobre la renta a pagar (reembolsable) con respecto a la ganancia fiscal (pérdida tenida en cuenta para la tributación) del período. El impuesto corriente del ejercicio corriente y anteriores se reconoce como un pasivo igual al monto no pagado. Si el monto ya pagado excede el monto adeudado por esos períodos, la diferencia se reconoce como un activo.

La ganancia financiera es la ganancia o pérdida del período antes de deducir el gasto fiscal.

La ganancia imponible (pérdida que se tiene en cuenta para tributar) es el monto de la ganancia (pérdida) del período, determinada de conformidad con las normas establecidas por las autoridades fiscales, respecto de la cual se paga (reembolsa) el impuesto sobre la renta.

La base fiscal de un activo o pasivo es la cantidad asignada a un activo o pasivo para efectos fiscales.

Las diferencias permanentes surgen cuando ciertas partidas del estado de resultados y otros resultados integrales no son imponibles o deducibles a efectos fiscales.

Las diferencias temporarias (VR) son las diferencias entre el valor en libros (BC) de un activo o pasivo y su base fiscal (NB):

• VR gravable da lugar a montos gravables en la determinación de la ganancia fiscal en el futuro cuando el valor en libros del activo o pasivo se liquida o recupera (ITD)
• BP deducible , dan lugar a deducciones en la determinación de la ganancia imponible diferida cuando el valor en libros del activo o pasivo se liquida o recupera (ITA) [4] .

Ejemplos de diferencias entre las normas fiscales y los principios contables financieros para el reconocimiento de ingresos y gastos:

• contabilización de ingresos y gastos sobre la base del método de caja para la contabilidad fiscal y el método del devengo para la contabilidad
• la diferencia entre la tasa impositiva y la tasa contable al calcular la depreciación
• los costos de desarrollo pueden capitalizarse y amortizarse en períodos futuros, pero son deducibles para determinar la utilidad imponible en el período en que se incurren
• los activos se revalúan sin ajuste fiscal.

Los pasivos por impuestos diferidos son montos de impuesto a las ganancias por pagar en períodos futuros en relación con las diferencias temporarias imponibles:

VR positivo (BS - NB) x tasa impositiva .

Los activos por impuestos diferidos son montos de impuesto a las ganancias ( VR negativo (BS - NB) x tasa impositiva ) recuperables en períodos futuros debido a:

• VR deducible
• arrastre de pérdidas fiscales no utilizadas
• prórroga de créditos fiscales no utilizados [5] .

Reconocimiento ELLA/TI

Se reconoce un pasivo por impuestos diferidos ( DTT ) para todas las diferencias temporarias imponibles a menos que surja de:

• fondo de comercio (el fondo de comercio tiene una base imponible de cero, lo que da como resultado un VR imponible)
• reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que:

• no es una combinación de negocios
• al momento de la transacción no afecta ni la utilidad financiera ni la imponible (pérdida fiscal).

En una combinación de negocios, los activos netos se vuelven a medir a su valor razonable y su base fiscal permanece igual, por lo que surgen diferencias temporarias por las que se reconoce el impuesto diferido.

Se reconoce un activo por impuestos diferidos ( DTA ) para todas las diferencias temporarias deducibles en la medida en que sea probable que se disponga de ganancias fiscales contra las cuales se pueda utilizar la diferencia temporaria deducible, a menos que el activo por impuestos diferidos surja del reconocimiento inicial de un activo o responsabilidad en una transacción que:

• no es una combinación de negocios
• en el momento de la transacción no afecta ni la utilidad financiera ni la imponible (pérdida fiscal) [6] .

ITHA se reconoce por las pérdidas fiscales no utilizadas y los créditos fiscales no utilizados transferidos en la medida en que sea probable que la entidad tenga ganancias fiscales futuras contra las cuales se puedan utilizar esas pérdidas fiscales no utilizadas y los créditos fiscales no utilizados. SHE/IT se calculan a las tasas impositivas que se espera aplicar en el período en que se realiza el activo o se liquida el pasivo, con base en las tasas impositivas vigentes a la fecha de presentación [7] .

SHE/IT no se descuentan y el importe en libros de SHE/IT puede cambiar como resultado [6] :

• cambios en la tasa impositiva o leyes impositivas
• reevaluación de la recuperabilidad de SHE
• cambios en el método esperado de recuperación del activo.

El impuesto corriente y diferido se carga o abona directamente al patrimonio cuando:

• cambio en el valor en libros que surge de la revaluación de propiedad, planta y equipo
• ajustes al saldo inicial de ganancias acumuladas que surgen de un cambio en la política contable aplicada retroactivamente o de la corrección de un error
• diferencias de cambio derivadas de la reexpresión de los estados financieros de una sociedad extranjera
• reconocimiento inicial de un componente de patrimonio en un instrumento financiero compuesto [6] .

Divulgación

Los principales componentes del gasto por impuesto a las ganancias se revelan por separado [6] :

• gastos (ingresos) por impuestos corrientes
• periodo anterior ajustes por impuestos corrientes reconocidos en el periodo
• el monto del gasto (ingreso) por impuestos diferidos asociado con cambios en las tasas impositivas o la introducción de nuevos impuestos
• el importe del beneficio que surge de una pérdida fiscal, un crédito fiscal o una diferencia temporaria de un período anterior no reconocida previamente que se utiliza para reducir el impuesto corriente/gasto por impuestos diferidos
• gasto por impuesto diferido que surge de la cancelación o reversión de una cancelación anterior de SHE que surge de la revisión del valor en libros de SHE en cada fecha de presentación
• el monto del gasto por impuestos (reembolso de impuestos) relacionado con los cambios en las políticas contables y los errores que se incluyen en los cálculos al determinar la ganancia o pérdida del período
• el importe total de los impuestos corrientes y diferidos relacionados con las partidas que se cargan o abonan en el patrimonio
• explicación de la relación entre el gasto (ingreso) fiscal y la ganancia financiera
• explicación de los cambios en la(s) tasa(s) impositiva(s) aplicable(s) en comparación con el período contable anterior
• importe de las diferencias temporarias deducibles, pérdidas fiscales no utilizadas y créditos por los que no se reconocen activos fiscales en el estado de situación financiera
• el importe acumulado de las diferencias temporarias relacionadas con inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos para los que no se ha reconocido ningún pasivo por impuestos diferidos
• los importes de OHA y ONO reconocidos en el estado de situación financiera y en el estado de resultados
• gasto por impuestos con respecto a las operaciones discontinuadas.

Notas

1. ↑ Ernst & Young. Aplicación de las NIIF 2011 en 3 partes // M.: Editorial Alpina. - 2011. - S. 4000 . - ISBN 978-5-4295-0019-5 .
2. ↑ Deloitte. NIIF en su bolsillo . - 2015. - S. 80-82 . Archivado desde el original el 22 de noviembre de 2015.
3. ↑ Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa. NIC 12 Impuestos a las ganancias . Archivado desde el original el 4 de marzo de 2016.
4. ↑ Revista NIIF. NIIF (NIC) 12 “Impuestos a la Renta”  // Editorial de Metodología. Archivado desde el original el 12 de enero de 2016.
5. ↑ TACIS. Beneficio bajo NIC 12 Impuesto a las Ganancias . - 2012. - S. 8 . Archivado desde el original el 5 de marzo de 2016.
6. ↑ 1 2 3 4 PwC . Tutorial ACCA DipIFR . - 2021. - S. 277-291 . Archivado desde el original el 21 de enero de 2022.
7. ↑ KPMG. NIIF: el punto de vista de KPMG. Una Guía Práctica de las Normas Internacionales de Información Financiera preparada por KPMG. - M. : Editorial Alpina, 2014. - 2832 p. - ISBN 978-5-9614-4604-3 .