NIC 17
La NIIF (NIC) 17 “Arrendamientos” es una norma internacional de información financiera, que consiste en determinar la política contable y las reglas de revelación para uso de arrendatarios y arrendadores [1] , y tiene vigencia desde el 01/01/1984 hasta el 31/12/2018 [2] , entró en vigor para su uso en el territorio de la Federación Rusa por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 25 de noviembre de 2011 No. 160n [3] , reemplazada por la NIIF 16 .
Definiciones
La NIC 17 no se aplica a [4] :
- contratos de arrendamiento relacionados con la extracción y uso de minerales, petróleo y otros recursos no renovables
- acuerdos de licencia para elementos tales como películas, manuscritos, patentes y derechos de autor
- arrendatarios de propiedades de inversión bajo contratos de arrendamiento financiero
- arrendadores de propiedades de inversión bajo arrendamientos operativos
- activos biológicos.
Un arrendamiento es un acuerdo por el cual el arrendador, a cambio de una tarifa o una serie de pagos, transfiere al arrendatario el derecho a usar un activo por un período de tiempo específico.
Los pagos mínimos de arrendamiento son pagos que el arrendatario está o puede estar obligado a hacer durante el plazo del arrendamiento, así como:
- para el arrendatario - importes garantizados por el arrendatario
- para el arrendador - valor de liquidación garantizado al arrendador:
- inquilino
- un tercero que no está relacionado con el arrendador y tiene la capacidad financiera para cumplir con las obligaciones bajo la garantía.
Un arrendamiento financiero es un arrendamiento que transfiere los principales riesgos y ventajas inherentes a la propiedad de un activo. El derecho de propiedad puede o no ser transferido.
Un arrendamiento operativo es cualquier arrendamiento que no es un arrendamiento financiero.
Contabilización de arrendamientos financieros
Signos de un arrendamiento financiero [5] :
- Al final del plazo del arrendamiento, la propiedad de la propiedad arrendada pasa al arrendatario
- el arrendatario adquiere el derecho a comprar el bien arrendado a un precio inferior a su valor razonable a la fecha en que se ejerce el derecho, y al comienzo del plazo del arrendamiento es probable que ejerza este derecho
- el plazo del arrendamiento es una parte significativa de la vida económica del activo
- al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos del arrendamiento es una proporción significativa del valor razonable total del activo arrendado
- los activos arrendados son de naturaleza especializada que solo el arrendatario puede utilizar sin modificaciones importantes
- si el inquilino rescinde el contrato de arrendamiento, todas las pérdidas asociadas con esto corren a cargo del inquilino
- las ganancias y pérdidas por fluctuaciones en el valor razonable del monto de liquidación se deben al arrendatario
- el inquilino tiene la oportunidad de continuar el contrato de arrendamiento por el período subsiguiente, y el alquiler será significativamente más bajo que el del mercado.
Contabilización de un arrendamiento financiero con un arrendatario
Al comienzo del plazo del arrendamiento, los activos y el correspondiente pasivo por arrendamiento financiero se reconocen en el estado de situación financiera del arrendatario por el mismo importe, que es el menor de:
- valor razonable de la propiedad arrendada: la cantidad por la cual se puede intercambiar un activo o liquidar un pasivo en una transacción entre partes informadas, dispuestas e independientes
- El valor presente de los pagos mínimos de arrendamiento es el monto descontado por la tasa implícita en el arrendamiento.
La tasa de interés, es decir, en un arrendamiento, es la tasa de descuento que, al inicio del arrendamiento, daría como resultado que el valor presente combinado de los pagos mínimos del arrendamiento y el valor residual no garantizado sea igual a la suma del valor razonable del activo arrendado y todos los costos directos iniciales del arrendador.
El valor residual no garantizado es la parte del valor residual de un activo arrendado que no está garantizado para ser recibido por el arrendador o está garantizado solo por una parte relacionada con el arrendador.
Los costos directos iniciales son costos adicionales asociados con la preparación y celebración de un contrato de arrendamiento, a menos que dichos costos sean asumidos por arrendatarios representados por fabricantes o distribuidores.
El activo se deprecia (si no hay transferencia de propiedad) al menor de los plazos [6] :
- plazo del arrendamiento
- vida útil es el período restante estimado desde el comienzo del plazo del arrendamiento, no limitado por el plazo del arrendamiento, durante el cual la entidad espera recibir los beneficios económicos incorporados en el activo.
Los pagos de arrendamiento se dividen en [7] :
- costos financieros (la tasa de interés sobre el pasivo pendiente es constante durante el plazo del arrendamiento), reconocidos en el estado de resultados integrales
- el reembolso del pasivo se reconoce en el estado de situación financiera.
Contabilización de un arrendamiento financiero con un arrendador
El arrendador informa los activos arrendados en el estado de situación financiera como una cuenta por cobrar por un monto igual a la inversión neta en el arrendamiento.
Inversión bruta del arrendador en el arrendamiento - agregado [6] :
- los pagos mínimos de arrendamiento que debe recibir el arrendador en virtud de un arrendamiento financiero y
- valor de salvamento no garantizado al que tiene derecho el arrendador.
La inversión neta en el arrendamiento es el monto de la inversión bruta descontada utilizando la tasa de interés implícita en el arrendamiento. La inversión neta en arrendamientos en cada momento es igual a la suma de la inversión bruta menos los ingresos brutos trasladados a períodos de información futuros.
Los ingresos financieros no recibidos son la diferencia entre la inversión bruta en el arrendamiento y la inversión neta en el arrendamiento, y es igual a los ingresos financieros brutos que se distribuyen durante el plazo del arrendamiento.
Los pagos de arrendamiento recibidos del arrendatario son el reembolso del principal y los ingresos financieros [6] .
Contabilización de arrendamientos operativos
Un activo de arrendamiento operativo se contabiliza en el estado de situación financiera del arrendador ya que no hay transferencia de riesgos y beneficios de la propiedad del activo del arrendador al arrendatario.
La depreciación no difiere de activos similares que no son objeto de arrendamiento.
Los pagos de arrendamiento bajo un arrendamiento operativo, excluyendo los costos de seguro y mantenimiento, se reconocen en el estado de resultados integrales.
Cuando un arrendador realiza un pago de incentivo a un arrendatario, la cantidad pagada reduce el gasto total del arrendamiento operativo durante el plazo del arrendamiento.
La vida útil del terreno es ilimitada, la propiedad no se transfiere al arrendatario al final del plazo del arrendamiento, el arrendatario no recibe los principales riesgos y beneficios asociados con la propiedad, entonces el arrendamiento se clasifica como un arrendamiento operativo .
La prima pagada por el derecho de arrendamiento del terreno es un pago anticipado de los pagos de arrendamiento que se dan de baja durante el plazo del arrendamiento y no es propiedad, planta y equipo y se reconoce en el estado de situación financiera como activo corriente o no corriente.
Si hay una transferencia de propiedad tanto de terrenos como de edificios, ambos elementos se clasifican como un arrendamiento financiero. Si no hay transferencia de la propiedad del terreno y el plazo de uso es indefinido, el arrendamiento del terreno se clasifica como arrendamiento operativo, mientras que el arrendamiento del edificio puede ser un arrendamiento financiero u operativo. Si una o ambas partes del arrendamiento es un arrendamiento financiero, los pagos mínimos del arrendamiento se distribuyen entre el terreno y los edificios en proporción a su valor razonable a la fecha de inicio del arrendamiento, con cualquier pago inicial incluido en los pagos mínimos del arrendamiento. Si no es posible distribuir los pagos entre terrenos y edificios, el arrendamiento en su conjunto se clasifica como arrendamiento financiero [6] .
Ofertas de arrendamiento
En estas transacciones, el propietario original del activo lo vende al proveedor de financiamiento e inmediatamente lo vuelve a arrendar. Una transacción de venta con arrendamiento posterior es una transacción operativa cuando el arrendatario transfiere todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo y reconoce una ganancia/pérdida por la venta, que se reconoce en los estados financieros si la transacción se realiza a valor razonable [6 ] :
- Si el precio de venta está por encima del valor razonable, entonces el exceso sobre el valor razonable se reconoce como ingreso durante el período esperado de uso del activo para reducir los pagos de arrendamiento al valor razonable.
- Si el precio de venta es inferior al valor razonable, la transacción no es rentable, entonces la ganancia/pérdida se reconoce inmediatamente en los estados financieros
- Si el precio de venta es artificialmente bajo para ser compensado por futuros pagos de arrendamiento a un precio por debajo del mercado, entonces dicha pérdida se amortiza en proporción a los pagos de arrendamiento durante el período esperado de uso del activo.
Cuando se vende con un arrendamiento financiero posterior, se utilizan dos enfoques [6] :
- El activo arrendado se lleva a su valor en libros anterior y luego se contabiliza de la misma manera que antes, el efectivo recibido se trata como un pasivo.
- Un activo mantenido bajo arrendamiento financiero se vuelve a medir a su valor razonable (o al valor presente de los pagos mínimos de arrendamiento, si es menor), y se reconoce un pasivo por arrendamiento financiero por el mismo monto.
Divulgación
Los arrendatarios revelan la siguiente información bajo arrendamientos financieros [6] :
- para cada clase de activo, el valor contable neto a la fecha de presentación
- una conciliación del monto total de los pagos mínimos de arrendamiento, incluidos los ajustes realizados cuando se revisó la renta.
- el monto total de los pagos mínimos futuros por arrendamiento a la fecha de presentación y su valor presente para cada período:
- hasta un año
- de un año a cinco años
- más de cinco años
- el importe de la renta condicional cargada a los gastos del período sobre el que se informa
- el monto total de los pagos mínimos futuros de arrendamiento bajo el subarrendamiento
- una descripción general de los contratos de arrendamiento materiales del arrendatario.
Los arrendadores revelan la siguiente información bajo arrendamientos financieros [6] :
- conciliación del monto de la inversión bruta en el arrendamiento a la fecha de presentación y el valor presente de las cuentas por cobrar por pagos mínimos de arrendamiento a la fecha de presentación
- la inversión bruta total en arrendamientos y el valor presente de las cuentas por cobrar de arrendamiento mínimas a la fecha de presentación para cada uno de los siguientes períodos:
- hasta un año
- de un año a cinco años
- más de cinco años
- pérdida de ingresos financieros
- valor de salvamento no garantizado devengado a favor del arrendador
- provisión acumulada para cuentas por cobrar incobrables sobre pagos mínimos de arrendamiento
- alquiler condicional, reflejado en los ingresos del período del informe
- una descripción general de los arrendamientos materiales celebrados por el arrendador.
Los arrendatarios revelan la siguiente información bajo arrendamientos operativos [6] :
- Total de pagos mínimos futuros de arrendamiento para cada período:
- hasta un año
- de un año a cinco años
- más de cinco años
- el importe total de los pagos mínimos futuros de subarriendo que se recibirán en virtud de los contratos de subarrendamiento en la fecha de presentación de informes
- pagos en virtud de contratos de arrendamiento y subarrendamiento reflejados como gastos del período sobre el que se informa
- una descripción general de los arrendamientos materiales del arrendatario
Los arrendadores revelan la siguiente información bajo arrendamientos operativos [6] :
- pagos mínimos futuros de arrendamiento para cada uno de los siguientes períodos:
- hasta un año
- de un año a cinco años
- más de cinco años
- el monto total de la renta contingente, reflejado en los ingresos del período del informe
- una descripción general de los contratos de arrendamiento materiales del arrendador.
Notas
- ↑ Ernst & Young. Aplicación de las NIIF 2011 en 3 partes // M.: Editorial Alpina. - 2011. - S. 4000 . - ISBN 978-5-4295-0019-5 .
- ↑ Deloitte. NIIF en su bolsillo . - 2015. - S. 86-89 . Archivado desde el original el 22 de noviembre de 2015.
- ↑ Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa. NIC 17 Arrendamientos . Archivado desde el original el 5 de marzo de 2016.
- ↑ Revista NIIF. NIIF (NIC) 17 "Arrendamiento" // Editorial "Metodología". Archivado desde el original el 13 de agosto de 2015.
- ↑ TACIS . Una guía de la NIC 17 Arrendamientos . - 2012. - S. 13-18 . Archivado desde el original el 5 de marzo de 2016.
- ↑ 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 PwC . Tutorial ACCA DipIFR . - 2021. - S. 184-199 . Archivado desde el original el 21 de enero de 2022.
- ↑ KPMG. NIIF: el punto de vista de KPMG. Una Guía Práctica de las Normas Internacionales de Información Financiera preparada por KPMG. - M. : Editorial Alpina, 2014. - 2832 p. - ISBN 978-5-9614-4604-3 .