La NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo es una norma internacional de información financiera que proporciona información sobre los cambios en el efectivo y equivalentes de efectivo de una empresa en forma de estado de flujos de efectivo , que clasifica los flujos de efectivo por actividades de operación, inversión y financiación para el período sobre el que se informa. La norma está en vigor desde el 01.01.1994 [1] .
En junio de 1976 se publicó el proyecto de norma E7 “Informe sobre la recepción y utilización de fondos”, y en octubre de 1977 se publicó la norma NIC 7 “Estado de cambios en la situación financiera”. En julio de 1991, se publicó el borrador del estándar E36 “Estado de flujos de efectivo”, y en diciembre de 1992, se publicó el estándar en la edición de 1992 de la NIC 7 “Estado de flujos de efectivo” con fecha de entrada el 1 de enero de 1994. El 6 de septiembre de 2007 se modificó la NIC 1 ; el 16 de abril de 2009 se emitió otra modificación de gasto que no resulta en el reconocimiento de un activo con fecha efectiva de 1 de enero de 2010. El 1 de julio de 2009 entraron en vigor las modificaciones relativas al cambio de propiedad de una subsidiaria de acuerdo con la NIC 27 edición 2008. El 29 de enero de 2016 se realizaron cambios en la divulgación de información , la cual entrará en vigencia el 1 de enero de 2017 [2] .
En Rusia, la NIIF (NIC) 7 Estado de Flujos de Efectivo (modificada el 05.07.2013) fue adoptada por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 28.12. 2015 N 217n "Sobre la introducción de las NIIF y las Interpretaciones de las NIIF en vigor en el territorio de la Federación Rusa y sobre la invalidación de ciertas órdenes del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa" [3] .
El propósito de la norma es proporcionar información sobre los cambios en el efectivo y equivalentes de efectivo de la empresa en forma de un estado de flujo de efectivo , que clasifica los flujos de efectivo por actividades de operación, inversión y financiamiento para el período de reporte [1] .
Efectivo : efectivo, cuentas bancarias y depósitos que la empresa puede recibir a pedido [4] .
Los equivalentes de efectivo son inversiones a corto plazo, altamente líquidas, que pueden convertirse fácilmente en una cantidad conocida de efectivo, el riesgo de cambios en el valor es bajo y tiene un vencimiento original de no más de tres meses (son depósitos a la vista, depósitos a corto plazo). depósitos, letras de cambio a la vista, letras a corto plazo (no mayores a tres meses), acciones preferentes con vencimiento fijo, bonos a corto plazo y sobregiros bancarios) [5] .
Flujos (movimiento) de efectivo - Entradas (cobros) y salidas (pagos) de efectivo y sus equivalentes [4] .
Actividades operativas : la actividad principal que genera ingresos y otras actividades que no son financieras ni de inversión, para generar suficiente efectivo sin obtener financiamiento adicional, donde las entradas son ingresos por la venta de bienes, la realización del trabajo, la prestación de servicios, pagos de alquiler , regalías , comisiones , primas de seguros y devoluciones de impuestos , y las salidas son pagos a proveedores de bienes , obras y servicios , empleados , cuotas de seguros y pagos de impuestos [4] .
Actividades de inversión : la adquisición y disposición de activos no corrientes (a largo plazo) y otras inversiones (instrumentos financieros de deuda y capital) que no son equivalentes de efectivo y se mantienen para la venta para generar ingresos futuros y generar flujos de efectivo futuros, donde los flujos son entradas de producto de la venta de activos fijos, activos intangibles y otros activos no corrientes, acciones, acciones e instrumentos de deuda, en préstamos emitidos, en reembolso de anticipos emitidos anteriormente, excepto para pagos por actividades operativas, y salidas son pagos por la adquisición de inmovilizado, costes de desarrollo capitalizados, gastos de producción propia de inmovilizado, de adquisición de acciones, acciones e instrumentos de deuda, sobre anticipos concedidos a terceros, excepto pagos por actividades de explotación [4] .
Actividades financieras : actividades en las que cambia la estructura (tamaño) del patrimonio, sus préstamos y empréstitos, incluida la recepción y devolución de recursos a los propietarios y acreedores para predecir los pagos de los requisitos de las partes que proporcionaron capital a la empresa, donde las entradas son el producto de la emisión de acciones, de bonos emitidos, pagarés y otros títulos de deuda, de préstamos y empréstitos recibidos, y las salidas son pagos a los propietarios por el rescate o rescate de acciones, por el rescate o rescate de bonos, letras de cambio y otros valores representativos de deuda, sobre préstamos y préstamos recibidos, pagos por arrendamientos financieros [ 4] .
Los flujos de efectivo entre partidas no se incluyen en el estado de flujo de efectivo porque se trata de la gestión de efectivo de una empresa y no de una actividad operativa, de inversión o de financiación, y las entradas y salidas de efectivo se presentan por separado a menos que los cobros y pagos reflejen una transacción o tengan una alta rotación. con grandes montos y vencimientos cortos [5] .
El estado de flujo de efectivo presenta el flujo de efectivo en el contexto de: actividades operativas, de inversión y financieras, utilizando el método directo o indirecto [5] .
El método directo revela información sobre los principales tipos de flujos de efectivo brutos, que pueden obtenerse de las cuentas de la empresa o ajustando ventas, costos de ventas y otras partidas: variación de existencias, deudores y acreedores de explotación, de partidas no monetarias, de otras artículos [5 ]
Estado de flujos de efectivo por el método directo| flujos de efectivo por actividades operacionales | |
| recibos de los compradores | X |
| Pago a proveedores y empleados | (X) |
| Efectivo de actividades operativas | X |
| Pago interesado | (X) |
| Impuesto sobre la renta pagado | (X) |
| Efectivo neto de actividades operativas | X |
| Flujos de efectivo de actividades de inversión | |
| Venta de activos fijos | X |
| Adquisición de activos fijos | (X) |
| Interés obtenido | X |
| Dividendos recibidos | X |
| Efectivo neto de actividades de inversión | X |
| Flujos de efectivo de las actividades de financiación | |
| Producto de la emisión de acciones | X |
| Ingresos de préstamos a largo plazo | X |
| Reembolso de obligaciones de arrendamiento financiero | (X) |
| Dividendos pagados | (X) |
| Efectivo neto de actividades de financiación | X |
| Incremento neto en efectivo y equivalentes de efectivo | X |
| Efectivo y equivalentes de efectivo al inicio del período | X |
| Efectivo y equivalentes de efectivo al final del período | X |
Se calculan los importes que componen la parte operativa del estado de flujos de efectivo, cuando se utiliza el método directo (no se reflejan directamente en las cuentas) - fórmulas para recalcular las partidas de la cuenta de resultados por el método directo [5] :
Ventas netas + CB de apertura - CB de cierre (CB de cancelación) = Efectivo recibido de los clientes Costo + Inventario al final (FA al inicio) - Inventario al inicio (FA al final, Depreciación) = Efectivo pagado a proveedores Gastos Operativos + Costos Finales Prepagados (Costos Iniciales Acumulados) - Costos Iniciales Prepagados (Depreciación, Costos Finales Acumulados, Deudas Incobrables) = Efectivo Pagado en Gastos Operativos .Método indirecto: un método en el que la ganancia o pérdida neta se ajusta teniendo en cuenta las transacciones que no son en efectivo, los recibos de efectivo diferidos o futuros y las partidas de ingresos asociadas con los flujos de efectivo de las actividades de inversión o financiación.
Estado de flujos de efectivo por el método indirecto| flujos de efectivo por actividades operacionales | |
| beneficio antes de impuestos | X |
| Ajustes de depreciación | X |
| Ajustes de ingresos por inversiones | (X) |
| Ajustes por intereses devengados | X |
| Utilidad de operación antes de cambios en el capital de trabajo | X |
| disminución en las cuentas por cobrar comerciales | X |
| aumento de reservas | (X) |
| aumento en las cuentas por pagar comerciales | X |
| Efectivo de actividades operativas | X |
| Pago interesado | (X) |
| Impuesto sobre la renta pagado | (X) |
| Efectivo neto de actividades operativas | X |
| Flujos de efectivo de actividades de inversión | |
| Venta de activos fijos | X |
| Adquisición de activos fijos | (X) |
| Interés obtenido | X |
| Dividendos recibidos | X |
| Efectivo neto de actividades de inversión | X |
| Flujos de efectivo de las actividades de financiación | |
| Producto de la emisión de acciones | X |
| Ingresos de préstamos a largo plazo | X |
| Reembolso de obligaciones de arrendamiento financiero | (X) |
| Dividendos pagados | (X) |
| Efectivo neto de actividades de financiación | X |
| Incremento neto en efectivo y equivalentes de efectivo | X |
| Efectivo y equivalentes de efectivo al inicio del período | X |
| Efectivo y equivalentes de efectivo al final del período | X |
Los flujos de efectivo se informan en la moneda en la que informa la empresa. El tipo de cambio se tiene en cuenta en la fecha del flujo de caja, y la ganancia o pérdida por diferencias de cambio, al no ser un flujo de caja, puede reflejarse en forma de saldo de liquidación como una línea separada, que refleja el cambio en tipos de cambio [5] .
Los pagos de intereses y dividendos se revelan por separado. Los intereses pagados, los intereses recibidos y los dividendos recibidos se clasifican por actividades de explotación si contribuyen a la utilidad neta, o por actividades de financiación si representan el costo de adquisición de recursos financieros, o por actividades de inversión si son costos de adquisición de recursos financieros o ingresos por inversiones capital [5] .
Los pagos de impuestos se relacionan con los flujos de efectivo de las actividades operativas, el impuesto a las ganancias se revela por separado [5] .
Los cobros y pagos de futuros, contratos a plazo, opciones y swaps se divulgan como parte de actividades de inversión distintas de los contratos comerciales (actividades operativas) o actividades financieras [5] .
Los flujos de una empresa asociada y conjunta se revelan como flujos de efectivo entre la empresa inversora y el objeto de inversión (dividendos, anticipos) [5] .
La empresa divulga una política contable que determina la composición del efectivo y equivalentes de efectivo y sus cambios [5] .
Divulgaciones obligatorias [5] :
Divulgaciones recomendadas [5] :
De acuerdo con la NIIF 5 , se revela el monto de los flujos de efectivo netos de las actividades operativas, de inversión y financieras discontinuadas. De acuerdo con la NIIF 12 , para cada subsidiaria que tiene una participación no controladora significativa, se revela lo siguiente: dividendos pagados; información financiera agregada sobre activos, pasivos, ganancias y pérdidas, flujos de efectivo [5] .
| normas internacionales de INFORMACION FINANCIERA | |
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