La NIIF 13 "Medición del valor razonable" es una norma internacional de información financiera , en vigor desde el 01/01/2013 [1] , puesta en vigor para su uso en la Federación Rusa por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 18/07/2012 No. 106n [2 ] (ampliado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 28 de diciembre de 2015 N 217n) con el fin de simplificar y aumentar la consistencia de la aplicación de estándares al medir el valor razonable .
Este proyecto comenzó como parte de un Memorando de Entendimiento entre el IASB y el FASB para brindar orientación sobre cómo medir el valor razonable de los activos y pasivos, si así lo exigen otras normas [3] .
En septiembre de 2005, se agregó a la agenda del IASB un borrador de medición del valor razonable, se publicó un documento de discusión el 30 de noviembre de 2006 con comentarios abiertos hasta el 2 de abril de 2007, y un borrador de norma sobre la medición del valor razonable, cuyos comentarios fueron aceptados hasta 28 de septiembre de 2009. El 29 de junio de 2010 se publicó el Proyecto de Norma “Información a Revelar en el Análisis de Incertidumbre del Valor Razonable”, cuyos comentarios fueron aceptados hasta el 7 de septiembre de 2010. El 19 de agosto de 2010, se publicó el Borrador 13 de la NIIF "Medición del valor razonable" [3] .
El 12 de mayo de 2011, se publicó la NIIF 13 Medición del valor razonable y es efectiva para informes que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. El 12 de diciembre de 2013, se emitieron adiciones a la norma sobre la evaluación de las cuentas por cobrar y por pagar a corto plazo, y sobre la exclusión del párrafo 52 en los informes del 1 de julio de 2014 [3] .
El valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de medición (el precio de salida de la posición del participante que posee los activos o pasivos en la fecha de medición ) [4] .
La norma fue emitida para eliminar las inconsistencias existentes en la medición del valor razonable en diferentes normas, establecer en una sola norma el principio de la medición del valor razonable y determinar la divulgación requerida de información sobre las mediciones del valor razonable y, en general, para simplificar y aumentar la coherencia en la aplicación de las normas en la medición del valor razonable, la convergencia con los principios de contabilidad generalmente aceptados [4] .
La NIIF 13 no introduce nuevos requisitos para la contabilidad del valor razonable y no se aplica a los pagos basados en acciones ( NIIF 2 Pagos basados en acciones), a las transacciones de arrendamiento ( NIC 17 Arrendamientos), a las mediciones del valor realizable neto ( NIC 2 "Inventarios), al valor en uso ya la valoración de activos a valor recuperable ( NIC 36 “Deterioro del valor de los activos”), a la valoración de activos del plan de pensiones ( NIC 19 “Beneficios a los empleados”) [5] .
El valor razonable se mide para un activo o pasivo en particular teniendo en cuenta las características específicas del activo o pasivo (condición, ubicación, restricciones a la venta o uso), y la característica del activo que resulta de la propiedad no se tiene en cuenta en la medida. El valor razonable no es una valoración específica de la empresa en sí, sino una valoración estimada de los participantes del mercado para un activo o pasivo específico, teniendo en cuenta sus características individuales. Al medir el valor razonable, la venta de un activo o la transferencia de un pasivo tiene lugar en una transacción ordenada entre los participantes [4] .
Los participantes del mercado son compradores y vendedores en el mercado principal (o el más favorable) de un activo o pasivo que son independientes (no partes relacionadas), informados (tienen una comprensión razonable del activo o pasivo y de la transacción en sí), pueden participar en una transacción por el activo o pasivo, y expresan el deseo de realizar una transacción por un activo o pasivo (no están obligados a una transacción) [4] .
El precio de transacción ordinario es el precio determinado por el mercado antes de la fecha de medición del valor razonable, incluidas las actividades normales de comercialización, entre partes independientes, bien informadas y dispuestas, liquidado en el mercado principal para el activo o pasivo o, en su defecto, en el mercado más favorable para el activo o pasivo [6] .
Mercado principal es el mercado con el mayor volumen de transacciones y el mayor nivel de actividad comercial en relación con activos o pasivos específicos, al que tiene acceso una entidad al momento de determinar el valor razonable.
El mercado más favorable es el mercado que genera el monto máximo por la venta de un activo o minimiza el monto pagado para transferir un pasivo, teniendo en cuenta los costos de transacción y los costos de transporte, pero el valor razonable no se ajusta por la suma de los costos de transacción y costos de transporte, ya que caracterizan una transacción en lugar de un activo o pasivo específico. Sin embargo, si la ubicación de un activo es un factor tomado en cuenta por los participantes del mercado, su precio se ajusta por el monto del costo de llevar el activo al mercado [4] .
La medición del valor razonable de los activos no financieros (inmuebles, inmuebles, propiedades de inversión, etc.) tiene en cuenta el mejor y más eficiente uso del activo por parte de los participantes del mercado (venta u operación), que puede diferir de cómo se encuentra actualmente el activo. utilizado, pero debe ser físicamente posible (teniendo en cuenta la ubicación, el tamaño), legalmente factible (teniendo en cuenta la garantía, los requisitos legales locales) y financieramente factible (el activo genera suficientes ingresos o flujos de efectivo para devolver la inversión) [4] .
El mejor uso se determina desde la perspectiva de los participantes del mercado, incluso si la entidad planea usar el activo de manera diferente. Al realizar una medición del valor razonable, se hace el máximo uso de datos de entrada observables relevantes y el mínimo es el uso de datos de entrada no observables. El valor razonable no se ajusta por los costos de transacción, pero se tienen en cuenta para determinar el mercado más favorable. Sin embargo, se ajusta por el monto de los costos de transporte si la ubicación del activo es una de sus propiedades inherentes [4] .
Métodos de evaluaciónEn la determinación del valor razonable se elige un método de valoración que sea relevante y para el que se disponga de información suficiente, que aproveche al máximo los datos observables, y sólo en su ausencia, los datos no observables, y que determinaría el precio de venta de un activo o la transferencia de un pasivo que surgiría en transacciones realizadas por participantes del mercado en condiciones de mercado en la fecha de valoración [4] .
La NIIF 13 describe los siguientes métodos de valoración [4] :
La NIIF 13 establece una jerarquía de tres niveles de fuentes para medir el valor razonable , que determina la prioridad de los datos de entrada al realizar los procedimientos de valoración [4] :
Un mercado activo es un mercado en el que las transacciones del activo o pasivo ocurren con suficiente frecuencia para proporcionar información de precios de forma continua. Para el nivel 2, se realizan los ajustes necesarios a los datos fuente en función de las características individuales de los activos y pasivos que se evalúan [4] .
Las notas a los estados financieros en relación con las mediciones del valor razonable proporcionan [7] :
| normas internacionales de INFORMACION FINANCIERA | |
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