Estado financiero consolidado

Estados financieros consolidados  : estados financieros de un grupo de organizaciones interrelacionadas, consideradas como una sola entidad económica o, en otras palabras, como un grupo consolidado [1] . Caracteriza la situación patrimonial y financiera del grupo a la fecha del informe, así como los resultados financieros de sus actividades para el período del informe [2] . Un rasgo característico de la información consolidada del grupo es que los activos , pasivos , ingresos y gastos de dos o más unidades legalmente independientes se combinan en un sistema separado de informes financieros [3] . Por primera vez, la información consolidada apareció en 1903 y ahora está compuesta por casi todas las participaciones y grupos de empresas . Los estados financieros consolidados consisten en un balance general consolidado , estado de resultados , estado de cambios en el patrimonio neto , estado de flujo de efectivo , así como notas a los mismos [4] .

Hay una serie de métodos de consolidación que implican la recopilación y el procesamiento de una gran cantidad de información [5] . La elección del método de consolidación depende de la participación en la propiedad de la empresa ( subsidiaria , asociada o simplemente inversiones en la empresa que no dan control ), y de la naturaleza del grupo de empresas (existen relaciones de inversión o contractuales entre las empresas, o son propiedad de una persona o grupo de personas). La metodología elegida , a su vez, determina la esencia, número y naturaleza de los procedimientos de consolidación . El procedimiento de consolidación de estados financieros consta de tres procesos principales: elaboración de estados por cada empresa individual del grupo, ajustes y elaboración de los propios estados consolidados [6] [7] .

Historia

La historia del surgimiento de informes consolidados en varios países [8]
País Hora de aparición Período de consolidación
 EE.UU finales del siglo XIX 1920
 Gran Bretaña 1920 1940
 Países Bajos 1920 1940
 Alemania 1930 1960
 Francia 1940 1970
 Japón 1970 1980
 Rusia 1990 1990

Los comerciantes venecianos , junto con sus hijos y socios, que tenían casas comerciales en toda Italia para administrar sus negocios de manera efectiva, formaron algo similar a los informes consolidados modernos. Fue entonces cuando surgió la necesidad de un informe que abarcara varias empresas [9] .

El ímpetu para la preparación de los primeros estados financieros consolidados en los Estados Unidos fue la Revolución Industrial . Fue en los Estados Unidos donde se publicó oficialmente por primera vez este tipo de informes. Ahora se acepta que la primera declaración consolidada es la declaración de 1902 de la compañía estadounidense " United States Steel Company " [9] , que se publicó el 12 de marzo de 1903. Esta declaración fue acompañada de una confirmación de la empresa auditora Price Waterhouse . Luego se consolidó el reporte de seis empresas. Los creadores de los primeros estados financieros consolidados oficiales fueron Arthur Dickinson, representante de la firma de auditoría Price Waterhouse, y W. Filbert, contador jefe de United States Steel. Desarrollaron una técnica de consolidación utilizando el concepto de unidad económica de las empresas que interactúan [10] .

En los países europeos , los estados financieros consolidados comenzaron a elaborarse más tarde. El surgimiento y desarrollo de holdings fue extremadamente lento y no tan extenso como en los Estados Unidos [8] .

El Reino Unido fue uno de los primeros países europeos en implementar la idea de la consolidación. En 1922, especialistas de Nobel Industries Ltd prepararon los primeros estados financieros consolidados del país. Aunque en la legislación la primera mención a los estados financieros consolidados data de 1947. El primer libro dedicado a la preparación de estados financieros consolidados apareció en 1923, su autor fue Gilbert Garnsey. Y ya en 1939, la Bolsa de Valores de Londres comenzó a exigir la presentación de estados financieros consolidados [8] .

En Holanda, la aparición del primer informe consolidado se remonta a 1926 [11] . En Alemania , en 1960, a nivel legislativo, apareció un requisito para compilar dichos informes para todas las sucursales de empresas que operan en el país. Y en 1990, esta ley se amplió a las sucursales y filiales en el extranjero [12] .

En Francia, solo a partir de 1985, se ha vuelto obligatorio elaborar estados financieros consolidados de empresas cuyos valores cotizan en bolsa [p 1] . En otros países europeos, los primeros intentos de preparar estados financieros consolidados también se remontan a la década de 1980 [8] .

En Japón, recién en 1977, el Ministerio de Finanzas adoptó el "Reglamento sobre estados financieros consolidados" [8] .

En la URSS no se preparaban estados financieros consolidados como tales. La primera mención del mismo se produce en 1930 en la clasificación de balances de Nikolai Blatov [13] . La necesidad de preparar estados financieros consolidados en Rusia surgió junto con el proceso de creación de sociedades de cartera, cuya formación estuvo asociada con la reestructuración de la economía y la privatización de empresas estatales. A mediados de los 90, se crearon participaciones dividiendo las grandes empresas en varias más pequeñas, así como separando de ellas a las empresas legalmente independientes. La otra parte se formó combinando empresas legalmente independientes en una sola [12] . Y solo en 1996 en Rusia a nivel legislativo se aprobaron "Recomendaciones metodológicas para la preparación y presentación de estados financieros consolidados" [8] .

Presentación de estados financieros consolidados y revelación de información

En la mayoría de los casos, se requiere que la empresa matriz proporcione estados financieros consolidados a los accionistas y varias agencias gubernamentales [p 2] . Una excepción puede ser el caso cuando la empresa matriz es en sí misma una subsidiaria de propiedad total de otra empresa [14] [3] .

Los estados financieros consolidados generalmente revelan la siguiente información:

Métodos de consolidación

Las técnicas de consolidación implican la recopilación y el procesamiento de una gran cantidad de información [5] . La elección de la metodología de consolidación depende de la participación en la propiedad de la empresa ( subsidiaria , asociada o solo inversiones en la empresa que no dan control), y de la naturaleza del grupo de empresas (existen relaciones de inversión o contractuales entre las empresas, o son propiedad de una sola persona o grupo de personas). La metodología elegida, a su vez, determina la esencia, número y naturaleza de los procedimientos de consolidación [6] [7] [16] .

Dependencia de la naturaleza de las inversiones y métodos de consolidación.

La naturaleza de la inversión [6]

Filial (50% o más)

Empresa asociada (20% [p 3]

- 49%)

Otras inversiones [p 4] (menos del 20 % [p 3] )

Método de consolidación Método de adquisición Método de la equidad Operaciones de grabación
Impacto en las ventas Se eliminan las ventas intragrupo Perdido Perdido
Impacto en el beneficio del grupo Se incluyen utilidades de subsidiarias ajustadas por intereses minoritarios Participación de las utilidades retenidas Dividendos recibidos
Impacto en el equilibrio del grupo Todos los activos y pasivos incluidos Participación de las utilidades retenidas Perdido
participación minoritaria Si la propiedad de una subsidiaria es inferior al 100% Perdido Perdido

En general, el procedimiento de consolidación de estados financieros consta de los siguientes pasos:

Método de adquisición

El método de adquisición  es un método de consolidación, lo que implica una forma de combinación de negocios en la que una de las empresas tiene control sobre las demás, es decir, una empresa es esencialmente una empresa matriz y la otra es una subsidiaria [17] . Al preparar estados financieros consolidados utilizando este método, es necesario definir claramente la estructura del grupo e identificar la matriz y las subsidiarias; también es necesario que las políticas contables de la matriz y las subsidiarias sean similares en todos los asuntos significativos [18] .

El método consiste en sumar los datos de las partidas homónimas del balance y de la cuenta de pérdidas y ganancias de la matriz y las filiales, y la exclusión total de las transacciones intragrupo entre ellas:

Método de consolidación proporcional

Uno de los métodos específicos de consolidación es la creación de empresas conjuntas o, lo que es más típico para las realidades rusas , la conclusión de un acuerdo sobre actividades conjuntas [20] . Este método de consolidación es aplicable si existe un acuerdo entre las empresas combinadas , que establece claramente los derechos y obligaciones de cada una de las empresas combinadas [21] . A los efectos de la contabilidad y la presentación de informes, se distinguen los siguientes tres tipos principales de actividades conjuntas:

Operaciones controladas conjuntamente

Esta forma de empresa conjunta surge cuando los activos y otros recursos de los participantes en la empresa conjunta se utilizan sin el establecimiento de ninguna estructura financiera separada [20] . Un ejemplo de una operación controlada conjuntamente es un acuerdo mediante el cual dos o más empresas conjuntas combinan sus actividades, recursos y conocimientos para producir, comercializar y comercializar un producto de forma conjunta. Cada uno de los participantes en la empresa conjunta utiliza sus propios activos fijos y tiene sus propias reservas. Cada uno de los participantes también corre con sus propios costos y asume obligaciones, atrae financiamiento de forma independiente, lo que implica su propia responsabilidad [24] .

Para sus participaciones en operaciones controladas de forma conjunta, un partícipe debe reconocer en sus estados financieros:

  • los activos que controla y los pasivos asumidos;
  • los costos en los que incurre y la parte de los ingresos que recibe de la venta de bienes o servicios producidos en la empresa conjunta [22] .

Dado que los activos, pasivos, ingresos y gastos se reconocen en los estados financieros del joint venture, no se requieren ajustes ni procedimientos de consolidación en relación con estos elementos cuando presentan sus estados financieros consolidados [24] .

Activos controlados conjuntamente

Algunos tipos de empresas conjuntas implican el control conjunto o la propiedad conjunta de activos con fines de actividad conjunta [20] . Este tipo de empresa conjunta no implica el establecimiento de una empresa separada de sus participantes. Cada empresa conjunta obtiene el control de su participación en los beneficios económicos futuros a través de su participación en el activo controlado conjuntamente [22] . Cada uno de los participantes en la empresa conjunta puede tomar parte de los productos producidos utilizando los activos, y cada uno asume la parte de los costos incurridos estipulada por el acuerdo contractual [24] .

Un ejemplo de tal actividad serían los activos controlados conjuntamente en el complejo de petróleo y gas . Por ejemplo, varias compañías petroleras pueden controlar y operar conjuntamente un oleoducto . Cada uno de los participantes en la empresa conjunta utiliza el oleoducto para transportar su propio producto y, a cambio de ello, asume una parte acordada de los costes de funcionamiento del oleoducto [24] .

Para su participación en activos controlados de forma conjunta, un partícipe debe reconocer en sus estados financieros:

  • su parte de los activos controlados conjuntamente y su parte de los pasivos;
  • su participación en los ingresos por ventas, así como su participación en los gastos incurridos;
  • cualquier gasto incurrido por él en relación con su participación en esta empresa conjunta [22] [24] .

Dado que los activos, pasivos, ingresos y gastos se reconocen en los estados financieros de un negocio conjunto, no se requieren ajustes ni procedimientos de consolidación adicionales en relación con estos elementos cuando presentan sus estados financieros consolidados [22] .

Entidad de control conjunto

Una empresa conjunta  es un tipo de empresa conjunta que implica la creación de una corporación , sociedad u otra empresa en la que cada participante en la empresa conjunta tiene un interés [20] . Tal empresa opera de manera similar a otras empresas, excepto que el acuerdo contractual entre los participantes en el acuerdo conjunto establece el control conjunto sobre sus actividades económicas [22] .

Una entidad controlada conjuntamente controla sus activos, incurre en pasivos, incurre en costos y obtiene ganancias. Puede celebrar contratos en su propio nombre y obtener financiación para las necesidades de empresas conjuntas. Una entidad controlada conjuntamente lleva sus propios registros contables y presenta estados financieros. Cada uno de los participantes en la empresa conjunta tiene derecho a una parte de los beneficios de la entidad controlada conjuntamente o, alternativamente, de los productos producidos en el marco de la empresa conjunta [22] [24] .

Un ejemplo típico de una entidad controlada conjuntamente es cuando dos entidades combinan sus actividades en una determinada línea de negocio mediante la transferencia de activos y pasivos relacionados a la entidad controlada conjuntamente [24] .

La consolidación proporcional de una entidad controlada conjuntamente ocurre de la siguiente manera: la participación del inversionista en los activos, pasivos, ingresos y gastos de las actividades controladas conjuntamente se combina línea por línea con partidas similares en los estados financieros del empresario, o se muestra como líneas separadas en su informes. Pero desde 2011, el IASB ha abolido la consolidación proporcional para las empresas conjuntas. Para las empresas conjuntas, ahora debe aplicarse el método de la participación , con procedimientos de consolidación apropiados [22] [25] .

Método de participación

El método de la participación es un  método para preparar estados financieros consolidados mediante el cual una participación en una asociada se reconoce inicialmente al costo y luego se ajusta por un cambio posterior a la adquisición en la participación del socio en los activos netos de la entidad controlada de forma conjunta. Este método es aplicable únicamente para la consolidación con asociadas [26] .

Si el inversor es el fundador de la empresa asociada, entonces no se calcula el fondo de comercio, y si el accionista ingresó el capital de la empresa asociada más tarde, se calcula [27] .

Este método se puede describir con el siguiente ejemplo: el costo inicial de la inversión en la asociada fue de 500 rublos, que era el 20% del capital, y durante el período de informe la asociada obtuvo una ganancia de 1,000 rublos, por lo que el valor de la la inversión en el balance se reflejará en la cantidad: 500 + 20% * 1,000 = 700 rublos, y los ingresos contabilizados por el método de participación  - 20% * 1,000 = 200 rublos [28] se reflejarán en el estado de resultados .

Informes combinados

Los informes combinados implican la creación de informes grupales de cualquier empresa agrupada arbitrariamente [29] , a menudo las empresas agrupadas pertenecen a un inversor o grupo de inversores [30] [31] . En la práctica, es común una situación en la que varias empresas están realmente controladas por un propietario, pero no están legalmente relacionadas. Las Normas Internacionales no permiten directamente la emisión de estados financieros para un grupo que no tenga una empresa matriz claramente identificada. Justamente la solución a tal problema puede ser la preparación de estados financieros combinados [30] [p 5] .

En la etapa inicial de creación de informes combinados, los paquetes de informes se forman para cada empresa por separado y luego se suman los indicadores correspondientes de los departamentos; luego se eliminan por completo las transacciones y saldos intragrupo, las ganancias y pérdidas intragrupo no realizadas [32] . La principal diferencia entre los estados financieros combinados y los estados financieros consolidados preparados según el método de adquisición es que estos últimos solo muestran el capital de la matriz, cuando se suman los capitales combinados de las sociedades, ya que no existe una relación “madre-hija”. ” relación entre ellos y simplemente pertenecen a una persona o grupo de personas [29] .

La metodología para la compilación de informes combinados no está sujeta a la regulación de las NIIF , ya que no existe una norma que regule directamente la preparación de dichos informes [29] . Sin embargo, la información combinada bien puede cumplir con los requisitos tanto de las NIIF como de otros conceptos y principios de información financiera actuales [pág. 6] [29] .

Método de agrupación

Método de agrupación de intereses ( esp.  agrupación de intereses ): un método de consolidación, que se utilizó en los casos en que varios accionistas o varios grupos de accionistas se convirtieron en propietarios de una nueva entidad legal con la misma cantidad de capital o realizaron un intercambio de acciones de tal manera que todas las partes en el canje tuvieran cantidades iguales de capital [33] . Por lo tanto, ninguna de las empresas podía identificarse como empresa matriz y los accionistas de las empresas combinadas ejercían el control general sobre sus activos y operaciones.

El método en sí prácticamente no difiere del método de preparación de informes combinados, excepto que varios accionistas o varios grupos de accionistas, y no un solo accionista o grupo de accionistas, crean informes combinados [21] .

Desde marzo de 2005, cuando entró en vigor la nueva norma NIIF 3 Combinaciones de Negocios, se han producido cambios tendientes a acercar las normas internacionales a los US GAAP. En la nueva norma, se prohíbe el método de la unión de intereses [34] [35] .

Hay dos esquemas más comunes para mancomunar intereses:

  • unirse a la empresa matriz; en este caso, dos empresas crean una nueva empresa y se convierten en sus accionistas con el mismo nivel de participación en el capital;
  • intercambio de acciones - dos o más empresas intercambian sus acciones por acciones de otras empresas de tal manera que el nivel de participación en el capital sea igual [33] .

Procedimientos de consolidación

Cálculo del fondo de comercio

Al adquirir inversiones, puede haber una diferencia entre el costo de la inversión y el valor razonable neto de los activos y pasivos de la asociada. Esta diferencia se llama fondo de comercio. El fondo de comercio es igual al precio de compra de la empresa menos el valor justo de mercado de los activos y pasivos netos. El fondo de comercio positivo en los estados financieros consolidados normalmente no se asigna como una línea separada, sino que se muestra como parte de los activos intangibles , y el fondo de comercio negativo se da de baja inmediatamente en la cuenta de pérdidas y ganancias [36] .

Hay dos métodos para calcular el fondo de comercio: proporcional y total. El método completo, a diferencia del método proporcional, refleja el fondo de comercio relacionado con la filial en su conjunto, es decir, el fondo de comercio tanto del accionista mayoritario como del minoritario [37] .

El método proporcional tiene en cuenta únicamente el fondo de comercio atribuible al accionista de control. De forma simplificada, este método de cálculo del fondo de comercio se puede representar mediante la siguiente fórmula:

Fondo de comercio = Cantidad de inversión - Suma de los activos netos de la subsidiaria * Porcentaje de propiedad .

El método completo de cálculo del fondo de comercio implica comparar el valor razonable de una subsidiaria con todos sus activos netos, y no solo con la parte atribuible al accionista mayoritario. De forma simplificada, este método de cálculo del fondo de comercio se puede representar mediante la siguiente fórmula:

Fondo de comercio \u003d (inversión del accionista controlador + DHA) - activos netos de la subsidiaria [37] .

Eliminación de saldos, transacciones, ingresos y gastos intragrupo

Las transacciones intragrupo  son transacciones entre una empresa matriz y subsidiarias del mismo grupo. Ejemplos de transacciones intragrupo son: la venta de bienes, la transferencia de activos fijos, la concesión de préstamos, el pago de dividendos, etc. Las transacciones entre empresas pueden dar lugar a saldos de liquidación intragrupo y ganancias y pérdidas no realizadas [3] .

Un ejemplo de verificación de la exactitud de mostrar las operaciones intragrupo de un grupo

Los saldos intragrupo para liquidación  son los importes de cuentas por cobrar y por pagar y pasivos a la fecha del balance general, que se formaron como resultado de transacciones intragrupo [3] . Al compilar los estados financieros consolidados, los saldos intragrupo (deuda) deben eliminarse por completo (excluirse). Para ello, se suele realizar una comparación de los importes de las deudas mutuas. Por ejemplo, las cuentas por cobrar de la empresa A a la empresa B con las cuentas por pagar de la empresa B a la empresa A [p 7] [38] . Se puede utilizar una matriz para conciliar los saldos intragrupo. [39]

Las ganancias y pérdidas intragrupo no realizadas  son ganancias y pérdidas que surgen de transacciones intragrupo y se incluyen en el importe en libros de los activos de una entidad [3] [p 8] .

Las empresas A y B están en el mismo grupo. La empresa A vendió los productos de la empresa B por 100 rublos, mientras que el precio de compra de este producto fue de 90 rublos. Por lo tanto, la Compañía A mostró en el informe una ganancia de la transacción por un monto de 10 rublos, mientras que al final del período la compañía B no vendió este producto a un lado, sino que continúa enlistado en el almacén, en el cantidad de 100 rublos.

De hecho, no se recibió ninguna ganancia dentro del grupo, y el costo de los bienes en el almacén será de 90 rublos. Y los ingresos deben excluirse de la consolidación, ya que es una transferencia de recursos de una empresa del grupo a otra y no cambia el monto consolidado de los activos netos del grupo [3] . Por lo tanto, en los estados financieros consolidados, el costo de los inventarios y el monto de la ganancia deben reducirse en 10 rublos. - esta es la cantidad de beneficio no realizado de la operación intragrupo [40] .

Definición de interés minoritario

La participación minoritaria  es la participación de una subsidiaria en el capital autorizado de la empresa, propiedad de accionistas minoritarios , y no proporciona a los propietarios de esta participación control sobre las actividades de la subsidiaria [41] . El interés minoritario es aquella parte de los resultados netos de operación y activos netos de una subsidiaria, que es atribuible a la participación que la matriz no posee directa o indirectamente a través de subsidiarias [42] [41] .

En el balance general consolidado , el interés minoritario debe presentarse por separado de los pasivos y el patrimonio [43] . Al consolidar donde existe un interés minoritario, se deben considerar los siguientes puntos:

  • al eliminar inversiones en una subsidiaria, no se excluye la totalidad del capital autorizado de la subsidiaria, sino sólo la parte del mismo que pertenece a la matriz;
  • en el balance general consolidado, en la sección de capital, se debe ingresar la línea “Interés minoritario”, que indica la participación en los activos, ganancias y pérdidas de una subsidiaria que no es propiedad de la matriz ni directa ni indirectamente a través de otras sociedades;
  • en el estado de resultados consolidado, debe ingresar la línea "Interés minoritario", que indica la participación minoritaria en la utilidad o pérdida de una subsidiaria [41] [44] .

Reglamento

NIIF

En el sistema actual de Normas Internacionales de Información Financiera, los principios de consolidación se describen en las normas:

  • NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados [45 ] .  La NIC 27 define el procedimiento para la preparación de estados financieros consolidados para un grupo de empresas bajo el control de la empresa matriz [46] . La última versión de la norma es válida desde el 01/07/2009.
  • NIIF 3 Combinaciones de Negocios [ 47 ] .  La NIIF 3 reemplazó a la NIC 22 Contabilización de combinaciones de negocios a partir del 31 de marzo de 2004 [48] . La última versión de la norma es válida desde el 01/07/2009. La norma ha sido aprobada por 11 miembros del IASB . El propósito de la norma es definir el contenido de los estados financieros de una entidad cuando realiza una combinación de negocios. La norma regula la contabilización de las combinaciones de negocios por el método de adquisición . La norma no se aplica a negocios conjuntos, adquisiciones de activos, combinaciones de negocios bajo el control común de individuos [49] [50] . 
  • NIC 28 Inversiones en Asociadas [51 ] .  La NIC 28 se aplica cuando se contabilizan las inversiones en asociadas [52] . La última edición es válida desde el 31 de diciembre de 2008 [49] .
  • NIC 31 Información financiera sobre participaciones en negocios conjuntos [53 ] .  La NIC 31 se aplica al contabilizar las participaciones en negocios conjuntos y al compilar los estados financieros de los participantes e inversores en negocios conjuntos [54] . La última edición es válida desde el 31.12.2008 [49] [5] .
Análogos de las normas IFRS en US GAAP y RAS

NIIF

US GAAP [pág. 9]

RAS [55] [56] [57] [26]

  • NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados . 
  • FAS 94 " Consolidación de todas las subsidiarias de propiedad mayoritaria ", octubre de 1987 . 
  • "Reglamento sobre informes consolidados" (aprobado por el Banco de Rusia el 30 de julio de 2002 No. 191-P) (modificado el 9 de julio de 2007) (Registrado en el Ministerio de Justicia de la Federación Rusa el 11 de octubre de 2002 No. .3857)
  • Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 18 de enero de 1996 No. 5 "Sobre los estados financieros consolidados de las organizaciones para 1995" (junto con "Directrices para la preparación por parte de los ministerios federales y otros órganos ejecutivos federales de la Federación Rusa de estados financieros anuales consolidados de 1995”)
  • NIIF 3 Combinaciones de Negocios . 
  • FAS 141 Combinaciones de negocios , junio  de 2001;
  • Opinión de la APB No. 16 Combinaciones de Negocios . 
 ↑ Igual que arriba.
NIC 28 Inversiones en Asociadas . 
  • ARB-43 Partes 1A, 2A, Boletín de Investigación Contable, Estados Financieros Comparativos  ;
  • ARB-51 Boletín de Investigación Contable de Estados Financieros Consolidados ; 
  • APB-18 El  método de participación en la contabilidad de inversiones en acciones ordinarias ;
  • FAS 58 Capitalización del costo de intereses en estados financieros que incluyen inversiones contabilizadas por el método de la participación , abril de 1982 . 
  • Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa de fecha 30 de diciembre de 1996 No. 112 "Sobre recomendaciones metodológicas para la preparación y provisión de estados financieros consolidados" (modificada el 12 de mayo de 1999);
  • Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 11 de agosto de 1999 No. 53n "Sobre la aprobación de las Directrices para el reflejo en la contabilidad y el informe de transacciones en la ejecución de acuerdos de producción compartida".
  • NIC 31 Información Financiera de Participaciones en Negocios Conjuntos . 
 ↑ Igual que arriba.
  • PBU 20/03 "Información sobre participación en actividades conjuntas", aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 24 de noviembre de 2003 No. 105.

US GAAP

En el sistema US GAAP , los principios de consolidación se describen en las normas:

  • FAS 94 " Consolidación de todas las subsidiarias de propiedad mayoritaria ", octubre  de 1987;
  • FAS 141 Combinaciones de negocios , junio  de 2001;
  • Opinión de la APB No. 16 Combinaciones de  Negocios ;
  • ARB-43 Partes 1A, 2A, Boletín de Investigación Contable, Estados Financieros Comparativos  ;
  • ARB-51 Boletín de Investigación Contable de Estados Financieros Consolidados ; 
  • APB-18 El  método de participación en la contabilidad de inversiones en acciones ordinarias ;
  • FAS 58 Capitalización del costo de interés en los estados financieros que incluyen inversiones contabilizadas por el método de la participación , abril  de 1982 [58] .

Normas de contabilidad rusas

El 20 de diciembre de 2011, por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa de fecha 25 de noviembre de 2011, No. 160n "Sobre la promulgación de Normas Internacionales de Información Financiera e Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera en la Federación Rusa" , International Financial En Rusia se adoptaron y pusieron en vigor Normas de Informes . En la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 12 de diciembre de 2011 No. 07-02-06 / 240 "Sobre la publicación oficial de documentos de normas internacionales de información financiera" , se recomendó utilizar las NIIF al compilar estados financieros consolidados [60] .

En el sistema de legislación rusa, también existen los siguientes documentos legales que regulan el proceso de preparación de estados financieros consolidados:

  • Ley Federal "Sobre Estados Financieros Consolidados" del 27 de julio de 2010 No. 208-FZ, adoptada por la Duma Estatal de la Asamblea Federal de la Federación Rusa y entró en vigor el 10 de septiembre de 2010 [61] [62] ;
  • PBU 20/03 "Información sobre la participación en actividades conjuntas" , aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 24 de noviembre de 2003 No. 105 (desarrollado sobre la base de la NIIF 31) [63] ;
  • Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa de fecha 30 de diciembre de 1996 No. 112 "Sobre recomendaciones metodológicas para la preparación y presentación de estados financieros consolidados" (modificado el 12 de mayo de 1999, modificado el 24 de diciembre de 2010);
  • Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 18 de enero de 1996 No. 5 "Sobre los estados financieros consolidados de las organizaciones para 1995" (junto con "Instrucciones sobre la preparación de estados financieros anuales consolidados para 1995 por parte de los ministerios federales y otros organismos federales órganos ejecutivos de la Federación Rusa”);
  • Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 11 de agosto de 1999 No. 53n "Sobre la aprobación de las Directrices para el reflejo en la contabilidad y la presentación de informes de operaciones en la ejecución de acuerdos de producción compartida" .

En 2012, entró en vigor la Ley Federal de la Federación Rusa del 16 de noviembre de 2011 No. 321-FZ "Sobre las enmiendas a las partes uno y dos del Código Fiscal de la Federación Rusa en relación con la creación de un grupo consolidado de contribuyentes". vigor, que promulgó el Capítulo 3.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa “Grupo consolidado de contribuyentes. De acuerdo con este capítulo del Código Fiscal de la Federación Rusa, a partir del 1 de enero de 2012, las organizaciones que cumplan con los criterios especificados en el Código Fiscal de la Federación Rusa pueden crear asociaciones voluntarias de contribuyentes del impuesto sobre la renta para calcular y pagar corporativo impuesto sobre la renta, teniendo en cuenta el resultado financiero agregado de las actividades económicas de estas organizaciones. Desde el momento de su incorporación al grupo consolidado de contribuyentes (CGT), las organizaciones cambian el procedimiento para el cálculo y pago del impuesto a la renta.

Normas contables de Ucrania

Según la ley de Ucrania , las empresas que tienen subsidiarias, además de los estados financieros de sus propias operaciones comerciales, deben preparar y presentar estados financieros consolidados. Los estados financieros consolidados son presentados por la empresa matriz.

Los estados financieros consolidados se preparan sumando de manera ordenada los estados financieros de las subsidiarias a los de la casa matriz [64] .

Características de la preparación de estados financieros consolidados

Formulario de informes

Línea

Nota

Hoja de balance "Fondo de comercio de consolidación" Para reflejar la buena voluntad .
"Diferencia de cambio acumulada" Para reflejar las diferencias de tipo de cambio que surjan de la conversión de los estados financieros de las subsidiarias a la unidad monetaria de Ucrania .
"participación minoritaria" Para reflejar el interés minoritario en la utilidad o pérdida .
Estado de resultados "participación minoritaria" Para reflejar el interés minoritario en la utilidad o pérdida .
Estado de flujo de efectivo Elaborado en base al balance de situación consolidado.
Notas a los estados financieros anuales
  • Lista de subsidiarias indicando el nombre, país de registro y ubicación, participación en el capital, participación en la distribución de votos;
  • la naturaleza de la relación entre la matriz y las subsidiarias, si la matriz no posee más de la mitad de los votos en la subsidiaria;
  • partidas de los estados financieros consolidados a las que se han aplicado diferentes políticas contables .

La preparación de estados financieros consolidados en Ucrania está regulada por el siguiente marco legislativo:

  • Orden No. 419, “Procedimiento para la Presentación de Estados Financieros”, aprobada por Resolución del Gabinete de Ministros de Ucrania del 28 de febrero de 2000;
  • Procedimiento No. 61, “Procedimiento para el Mantenimiento de la Contabilidad Consolidada por Grupos Industriales y Financieros”, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Ucrania del 24 de marzo de 2000;
  • Orden Nº 37, Orden del Ministerio de Finanzas de Ucrania de fecha 24 de febrero de 2000 "Cuestiones relacionadas con la preparación de estados financieros";
  • PBU -1 Reglamento (estándar) de contabilidad 1 "Requisitos generales para la información financiera", aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Ucrania con fecha 31.03.99 No. 87, registrado en el Ministerio de Justicia de Ucrania el 21.06.99 No. 391/3684 [65] ;
  • PBU-5 Reglamento (estándar) de contabilidad 5 "Estado de equidad", aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Ucrania con fecha 31 de marzo de 1999, No. 87, registrado en el Ministerio de Justicia de Ucrania el 21 de junio de 1999 , N° 399/3692, con modificaciones y adiciones [66] ;
  • PBU-12 Reglamento (estándar) de contabilidad 12 "Inversiones financieras", aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Ucrania del 26 de abril de 2000 No. 91, registrado en el Ministerio de Justicia de Ucrania el 17 de mayo de 2000 No. 284 /4505, con enmiendas y adiciones [67] ;
  • PBU-19 Reglamento (estándar) de contabilidad 19 "Combinación de empresas", aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Ucrania con fecha 07.07.99 No. 163, registrado en el Ministerio de Justicia de Ucrania el 23.07.99 No. 499/ 3792, con enmiendas y adiciones [68] ;
  • PBU-20 Reglamento (estándar) de contabilidad 20 "Estados financieros consolidados", aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Ucrania con fecha 30 de julio de 1999, No. 176, registrado en el Ministerio de Justicia de Ucrania el 12 de agosto de 1999, N° 553/3846, con modificaciones y adiciones [69] ;
  • Instrucción No. 291 Instrucción sobre la aplicación del plan de cuentas para la contabilidad de activos, capital, pasivos y operaciones comerciales de empresas y organizaciones, aprobada por orden del Ministerio de Finanzas de Ucrania del 30 de noviembre de 1999 No. 291, registrado con el Ministerio de Justicia de Ucrania el 21 de diciembre de 1999 No. 893/4186 [33] [ 33] 70] .

Notas

  1. ↑ En Francia, ya en 1976, 292 empresas publicaban estados financieros consolidados (46 se limitaban a elaborar únicamente un balance consolidado ).
  2. ↑ Diversos fondos, bancos, instituciones de crédito y otras personas con las que la matriz mantiene ciertas relaciones vinculantes para presentar dichos informes. Y también en los casos en que sea necesario por diversas razones legislativas.
  3. ↑ 1 2 La cuantificación (20%) no está directamente relacionada con la definición de asociado. Lo que importa ahora es el hecho de que existe la posibilidad de una influencia significativa en el objeto de inversión.
  4. ↑ El tema de la contabilidad de inversiones simples está más relacionado con el tema de la contabilidad de inversiones que con la consolidación.
  5. ↑ Los estados financieros combinados de un grupo en esta sección deben entenderse como estados financieros que presentan los activos, pasivos y resultados financieros de todas las empresas del grupo como si fueran una sola empresa. Al mismo tiempo, las empresas no son un grupo a los efectos de la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados.
  6. ↑ Actualmente, la preparación de estados financieros combinados no está regulada por estándares internacionales, pero este tema está siendo considerado por el IASB .
  7. ↑ Si los saldos de las transacciones intragrupo no coinciden, las transacciones no completadas deben identificarse al final del período sobre el que se informa, por ejemplo, la presencia de efectivo o bienes en tránsito.
  8. ↑ Diferencias fiscales temporales derivadas de la eliminación de plusvalías y minusvalías latentes por operaciones intragrupo.
  9. ↑ Las diferencias están más en los detalles que en el contenido de los procedimientos de consolidación.

Fuentes

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