Los métodos de control financiero son métodos para el estudio de la documentación contable y la obtención de datos reales utilizados por los empleados de los órganos y servicios de control y auditoría con el fin de identificar evidencias . No existen límites claros entre los diversos métodos de control financiero , muchos de ellos están interconectados e incluyen elementos de otros métodos. En muchos casos, la determinación fiable de los hechos solo es posible mediante el uso combinado de una serie de métodos.
Al mismo tiempo, la elección de los métodos de control utilizados en un caso particular depende de las competencias del órgano o servicio de control y auditoría. Por ejemplo, el auditor durante el control solo puede aplicar métodos documentales; durante una auditoría fiscal, solo se pueden verificar aquellos documentos que se relacionan con el cálculo y la transferencia al presupuesto de impuestos . Los poderes más amplios, por regla general, los ejerce el control superior o en la explotación, ya que los poderes de los servicios de control interno están limitados únicamente por las normas locales.
Al identificar los abusos , el enfoque más efectivo es cuando inicialmente los controladores, de forma independiente o con la participación de especialistas, estudian una pequeña cantidad de documentos preseleccionados (de acuerdo con la información operativa) [1] . Si se establece que la violación se refleja en los datos contables, se asigna una auditoría documental (verificación).
La verificación formal es un examen externo del documento contable primario con el fin de analizar el cumplimiento de la forma establecida y comparar sus detalles. Documentos identificados con violaciones de las reglas de registro:
Los signos de acciones maliciosas para eludir las funciones protectoras del documento primario pueden ser, en particular:
Los signos del primero al quinto pueden indicar que la información sobre transacciones comerciales contenida en los documentos verificados no se corresponde con la realidad (obviamente falsa ). Tal operación no tuvo lugar realmente (documentos sin dinero o sin valor) o no tuvo lugar como se muestra en el documento ( falsificación intelectual ). Los signos quinto y sexto pueden indicar que los documentos están falsificados , es decir, contienen falsificación material.
Revisión normativa del documentoLa verificación regulatoria es una verificación del contenido de una transacción comercial en términos del cumplimiento de las leyes , reglamentos, normas e instrucciones vigentes en el momento de su elaboración. A través de la revisión regulatoria, se identifican las transacciones ilegales o ilegales.
(Demos ejemplos:
Verificación aritmética : recálculo de los resultados de todos los cálculos en el documento, tanto al determinar ciertos indicadores como al derivar el monto final . Con la ayuda de la verificación aritmética, se puede detectar tanto la falsificación intelectual (cálculos obviamente incorrectos) como la falsificación material (adiciones de trazos y números en el documento) .
Counter check - comparación de diferentes copias (diferentes partes separables) del mismo documento:
Control mutuo : comparación de varios documentos (no solo contables), que reflejan directa o indirectamente la transacción comercial auditada. (Demos ejemplos:
Comparación de control : recálculo del movimiento de mercancías durante un período determinado sobre la base de documentos contables primarios y comparación con los datos de las hojas de inventario al principio y al final de este período. Al mismo tiempo, además de los cálculos aritméticos incorrectos, se puede revelar:
Recalculo de control de costo inverso de productos terminados en materias primas . Sobre la base de documentos sobre la fabricación y venta de productos de un tipo u otro, se determina la cantidad total de materias primas, materiales, componentes, herramientas consumibles utilizadas para la fabricación de estos productos. Los resultados calculados obtenidos se comparan con lo que se da de baja como gasto. Al mismo tiempo, se pueden identificar discrepancias que indican pérdidas excesivas de materiales o una subestimación de los volúmenes de producción (por ejemplo, se usaron 400 manijas de puertas para fabricar 100 puertas ) . Difícil de implementar, pero una técnica muy efectiva es en algunos casos un cálculo inverso del consumo de electricidad .
Análisis cronológicoEl análisis cronológico es la restauración de datos sobre el saldo de artículos de inventario en el lugar de su almacenamiento (comercio) para cada día. El análisis cronológico revela:
Análisis comparativo : comparación de documentos que muestran operaciones similares. El análisis comparativo le permite identificar desviaciones de un solo documento que son inexplicables por un proceso comercial normal. (Demos ejemplos:
Por supuesto, por sí mismas, tales diferencias no llevan signos de una violación. Sin embargo, son una señal para el auditor de que la probabilidad de detectar un abuso al examinar una transacción “especial” es significativamente mayor. Tales operaciones están sujetas a otros métodos de control, como el cotejo.
Verificación de la aceptación de un documento para contabilidad : análisis de la asignación de cuentas del documento contable principal, es decir, la formación de una entrada contable basada en él . Los asientos contables pueden ser correctos, incorrectos y no certificados.
Un asiento contable puede ser incorrecto por las siguientes razones:
El motivo del asiento contable incorrecto puede ser:
Con una contabilidad bien organizada en la empresa, cualquier error técnico único se detectará en el propio departamento de contabilidad al resumir los resultados mensuales (trimestrales) al verificar el cumplimiento de las igualdades de control ( ver más abajo ) . El hecho de que tal error no haya sido detectado puede indicar el descuido de la contabilidad, un sistema de control contable interno que no funciona .
Los asientos contables incorrectos, debido a la incompetencia ya sabiendas, pueden distinguirse por analogía. Es necesario determinar si el error siempre se repite en tales casos. Si siempre, entonces esto puede ser el resultado de un error de conciencia del contador (que, sin embargo, no lo exime de responsabilidad ). Si tal violación constituye una violación de la regla general, entonces esto es un claro signo de malicia . (Por ejemplo, se reveló que un contador calcula la pensión alimenticia para el mantenimiento de su hijo menor no a partir de sus salarios acumulados , sino a expensas de los costos de producción . Tiene sentido preguntar cómo calcula la pensión alimenticia para otros empleados de la empresa, según al mismo régimen o de conformidad con la ley.)
La publicación no documentada puede deberse a las siguientes razones:
Dicha operación se compara con otros documentos ( documentos contables operativos , informes de personas materialmente responsables) y, con base en el análisis, se concluye si la información sobre la transacción comercial está completa.
Comprobación de la contabilidad analíticaVerificación de contabilidad analítica : análisis de la integridad de la información contenida en los registros (libros, tarjetas) de contabilidad analítica . En este caso, se pueden detectar las siguientes violaciones:
Las igualdades de control son las principales regularidades del sistema contable, debido a que el monto de cada transacción se refleja una vez en el débito de cualquier cuenta y una vez en el crédito de cualquier cuenta.
Preservación artificial de las igualdades de control:
Un inventario es una verificación de la presencia de la propiedad de una organización y el estado de sus obligaciones financieras en una fecha determinada mediante la comparación de datos reales con datos contables . Esta es la principal forma de control real sobre la seguridad de los valores y fondos de propiedad.
Además, dentro del marco del control financiero, son posibles otros métodos para verificar la disponibilidad de artículos de inventario en diversas situaciones. Uno de esos métodos es, por ejemplo, el pesaje de control de un envío y la comparación de los datos reales con una carta de porte (tanto para las materias primas importadas como para los productos exportados). En el camino, es posible realizar un análisis cualitativo de la carga en el lote.
Una compra de prueba (en la práctica policial también una compra de prueba ) es una transacción imaginaria de compra y venta entre una organización minorista o de servicios y un individuo para verificar el cumplimiento de las normas comerciales. El control de compra le permite identificar:
Es recomendable realizar una prueba de compra en presencia de dos testigos . Esto hace posible que la información sobre las infracciones sea evidencia , de modo que se puedan aplicar medidas de responsabilidad al vendedor . Alternativamente, es posible realizar una compra por un grupo de tres personas de pie en línea uno tras otro. Esto permite que cada uno de los tres controladores sea simultáneamente testigo de los otros dos, y también establece una violación sistemática. Después de que el último de los controladores realiza su compra, el grupo presenta sus poderes al vendedor y, en presencia de un representante de la administración de la tienda , organiza un recuento de los bienes comprados (si es necesario, pesando en una balanza de control).
Opción de control de compra para establecimientos de restauración - control de pesaje del plato terminado .
Medida de controlLa medición de control es el establecimiento del volumen real de trabajo de construcción e instalación o reparación , la calidad y cantidad de materiales realmente utilizados. La medición de control se realiza de forma visual, mediante mediciones instrumentales y con la ayuda de métodos de cálculo.
Control de lanzamiento de materias primas a producciónEl control de lanzamiento de materias primas a la producción es el establecimiento de las características reales de la salida de productos en equipos específicos. Como resultado de la corrida de control, se puede establecer:
El control de lanzamiento de materias primas a la producción se organiza:
Dependiendo de la tecnología de producción, puede ser más eficiente liberar un lote de productos de control . En este caso, no es la cantidad de materias primas (materiales) lo que se normaliza, sino el rendimiento de los productos terminados. Con la ayuda de una ejecución de control, no solo se puede verificar la ausencia de cancelación excesiva de materias primas (materiales) y la integridad del volumen de publicación de productos, sino también sus indicadores de calidad. (Por ejemplo, en una granja lechera , el control del ordeño de las vacas puede revelar discrepancias tanto en la producción de leche como en el contenido de grasa de la leche ).
Además, para verificar la posibilidad de realizar una operación específica por parte de un determinado empleado, puede ofrecerle que realice dicha operación bajo la supervisión de la comisión. Esto puede revelar:
Obtener explicaciones es obtener respuestas a las preguntas que han surgido de los empleados de la empresa (oralmente o por escrito):
Las referencias de otras organizaciones implican respuestas a solicitudes sobre el establecimiento de la buena calidad de los documentos contables primarios de la organización auditada. (Puede, por ejemplo, obtener confirmación: